Page 16 - EY_vergi_rehberi_2018_6
P. 16
EY - Vergi Rehberi 2018
Diğer ücretlerin vergisinin ise; a. Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen
genel giderler (İkametgahlarının bir kısmını iş yeri olarak
• Öteden beri işe devam edenlerde, yıllık verginin yarısı 2. ayda, diğer kullananlar, ikametgah için ödedikleri kiranın tamamı ile ısıtma ve
yarısı 8. ayda, aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler. İşyeri kendi
• Takvim yılının birinci yarısı içinde işe başlayanlarda, yıllık verginin mülkü olanlar kira yerine amortismanı, ikametgahı kendi mülkü
yarısı verginin karneye yazıldığı ayda, diğer yarısı takvim yılının 8. olup bunun bir kısmını iş yeri olarak kullananlar amortismanın
ayında, yarısını gider yazabilirler).
• Takvim yılının ikinci yarısı içinde işe başlayanlarda, verginin karneye b. Hizmetli ve işçilerin iş yerinde veya iş yerinin müştemilatındaki iaşe
ve ibate giderleri, tedavi ve ilaç giderleri, sigorta primleri ve emekli
yazıldığı ayda, aidatı (bu primlerin ve aidatın geri alınmamak üzere Türkiye'de
ödenmesi gerekmektedir. kain sigorta şirketlerine veya emekli ve yardım sandıklarına
ödenmiş olması ve emekli ve yardım sandıklarının tüzel kişiliği haiz
bulunmaları şartıyla) ile demirbaş olarak verilen giyim eşyalarına
2.7 Serbest meslek kazançlarının vergilendirilmesi ait giderler.
c. Mesleki faaliyetle ilgili seyahat ve ikamet giderleri (seyahat
Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest maksadının gerektirdiği süre ile sınırlı olmak şartıyla).
meslek kazancıdır. d. Mesleki faaliyette kullanılan tesisat, demirbaş eşya ve envantere
dâhil taşıtlar için Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ayrılan
Serbest meslek faaliyeti ise; amortismanlar (amortismana tabi iktisadi kıymetlerin elden
çıkarılması halinde aynı Kanun’un 328. maddesine göre
• Sermayeden çok kişisel çalışmaya, ilmi veya mesleki bilgiye veya hesaplanacak zararlar dâhil).
ihtisasa dayanan, e. Kiralanan veya envantere dâhil olan ve işte kullanılan taşıtların
• Ticari mahiyette olmayan, giderleri.
• İşverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve f. Alınan mesleki yayınlar için ödenen bedeller.
hesabına yapılan, g. Mesleki faaliyetin ifası için ödenen mal ve hizmet alım bedelleri.
h. Serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla emekli sandıklarına ödenen
faaliyettir. giriş ve emeklilik aidatları ile mesleki teşekküllere ödenen aidatlar.
i. Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen
2.7.1 Serbest meslek erbabı meslek, ilan ve reklam vergileri ile iş yerleriyle ilgili ayni vergi,
resim ve harçlar.
j. Mesleki faaliyetle ilgili olarak kanun, ilam ve mukavelenameye göre
Serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler, serbest ödenen tazminatlar.
meslek erbabıdır. Ayrıca;
a. Gümrük komisyoncuları, borsa ajan ve acenteleri, noterler, 2.7.4 İndirilemeyecek giderler
b. Serbest meslek kazancından hisse alanlar, Aşağıdaki giderlerin, serbest meslek kazancının tespiti sırasında
c. Serbest meslek faaliyetinde bulunan kollektif ve adi şirketlerde hasılattan indirilmesi mümkün değildir:
ortaklar, adi komandit şirketlerde komanditeler,
d. Dava vekilleri, müşavirler, kurumlar ve tüccarlarla serbest meslek a. Her türlü para cezaları,
erbabının ticari ve mesleki işlerini takip edenler ve konser veren b. Vergi cezaları,
müzik sanatçıları, c. Serbest meslek erbabının suçlarından doğan tazminatlar.
e. Vergi Usul Kanunu’nun 155. maddesinde sayılan koşullardan en az
ikisini taşımaları şartı ile ebe, sünnetçi, sağlık memuru, arzuhalci, 2.7.5 Serbest meslek kazançlarında istisnalar
rehber gibi mesleki faaliyette bulunanlar,
Gelir Vergisi Kanunu’nun 18. maddesinde belirtilen, müellif,
serbest meslek erbabı kabul edilmektedir.
mütercim, heykeltıraş, hattat, ressam ve bestekar, bilgisayar
Vergi Usul Kanunu’nun 155. maddesinde sayılan ve serbest meslek programcısı, mucitler ve bunların kanuni temsilcilerinin eserlerini
satmak veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat gelir vergisinden
erbabı için işe başlamayı gösteren haller aşağıdadır:
istisnadır. Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle
• Muayenehane, yazıhane, atelye gibi özel işyerleri açmak, değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler de istisnaya
dâhildir.
• Çalışılan yere tabelâ, levha gibi meslekî faaliyette bulunulduğunu
ifade eden alâmetleri asmak, Ancak sayılan serbest meslek kazançlarının gelir vergisinden istisna
• Her ne şekilde olursa olsun devamlı olarak meslekî faaliyette edilmiş olması, bu kazançlar üzerinden Gelir Vergisi Kanunu’nun 94.
bulunduğunu gösteren ilânlar yapmak, maddesine göre yapılacak tevkifata engel değildir. Tevkifatın oranı %
• Serbest olarak mesleki faaliyette bulunmak üzere mesleki 17 olarak uygulanmaktadır.
teşekküllere kaydolunmak.
Kanun’un 18. maddesinde sayılan serbest meslek faaliyetlerinden
elde edilen gelirler, gelir vergisinden istisna olduğundan, bu kişilerce
2.7.2 Serbest meslek kazancının tespiti belirtilen gelirler için gelir vergisi beyannamesi verilmez.
Serbest meslek kazancı, bir hesap dönemi içinde serbest meslek
faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle 2.8 Gayrimenkul sermaye iratlarının (kira gelirlerinin)
sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden, bu faaliyetler vergilendirilmesi
dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan fark olarak
hesaplanmaktadır. Gayrimenkul sermaye iradı, Gelir Vergisi Kanunu’nun 70. maddesinde
sayılan mal ve hakların gerçek kişiler tarafından kiraya verilmesinden
2.7.3 Mesleki giderler sağlanan gelirleri ifade eder. Söz konusu maddede sayılan mal ve
haklar aşağıda sıralanmıştır:
Serbest meslek kazancının tespitinde, hasılattan, aşağıdaki giderler
indirilebilmektedir: ➢• Arazi ve bina gibi gayrimenkuller,
➢➢• Gemi ve gemi payları,
➢➢• Motorlu nakil ve cer vasıtaları,
16