Page 20 - EY_vergi_rehberi_2018_6

EY - Vergi Rehberi 2018

Örnek 4 Tevkif suretiyle vergilendirilmiş olan gayrimenkul ve menkul sermaye
iratlarına ilişkin beyan sınırı tutarlarını yıllar itibarıyla gösteren
Bir çalışan 2018 yılında tek işverenden stopaj yoluyla vergilendirilmiş tabloya Rehber’in “15. Pratik bilgiler-2018” bölümünde “15.3
brüt 102.000 TL ücret geliri, bankadan yine stopaj yoluyla Tevkifata tabi tutulmuş menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarında
vergilendirilmiş 5.000 TL tutarında mevduat faizi, BİST’te yaptığı beyan sınırı” başlığı altında yer verilmiştir.
hisse senedi alım satımlarından 10.000 TL kâr ve konut olarak kiraya
verdiği gayrimenkulden 8.400 TL kira geliri elde etmiştir. Bu kişinin Vergi kesintisine ve istisna uygulamasına konu olmayan kira
başka bir geliri ve kiraya ilişkin belgeli gideri bulunmamaktadır. gelirlerinde (Örneğin basit usuldeki mükellefe kiraya verilen
Gelirlerin beyanına ilişkin açıklamalar işyerinden elde edilen kira gelirleri) ise söz konusu beyan sınırı
çok daha düşüktür. 2018 yılı gelirleri için bu tutar 1.800 TL olarak
➢➢➢• 2018 yılında tek işverenden elde edilen ve stopaj yoluyla uygulanmaktadır. Bu sınırı aşan işyeri kira gelirlerinin tamamının
vergilendirilmiş ücretler ile yine stopaj yoluyla vergilendirilmiş beyan edilmesi gerekir.
mevduat faizleri ve hisse senedi işlemlerinden sağlanan kazançlar
(BİST’te) tutarı ne olursa olsun yıllık gelir vergisi beyannamesi ile Söz konusu beyan sınırı tutarlarını yıllar itibarıyla gösteren tabloya
beyan edilmez. Rehber’in “15. Pratik bilgiler-2018” bölümünde “15.4 Tevkifata ve
➢• Konut kira geliri 2018 yılı için belirlenen 4.400 TL’lik istisna istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarında
beyan sınırı” başlığı altında yer verilmiştir.
tutarından fazla olduğundan, bu gelirin beyan edilmesi
gerekmektedir. Örnek 1
➢• ➢2018 yılında elde edilen toplam 125.400 TL’lik (102.000 + 5.000
+ 10.000 + 8.400) gelir, 2018 yılı için geçerli olan 120.000 Gerçek kişi (D) kiraya vermiş olduğu konuttan 2018 yılında 6.000
TL’lik sınırı aştığından, konut kira gelirinin beyanında 4.400 TL’lik TL kira geliri tahsil etmiştir. Ayrıca (D) sahibi bulunduğu işyerini de
istisnadan yararlanılamayacaktır. aylık brüt 1.800 TL’den bir şirkete kiralamıştır. 2018 yılında kiracı
şirket tarafından her ay kira ödenirken % 20 oranında 360 TL (1.800
Gelirin beyanı ve ödenecek vergi hesabı x % 20) vergi kesintisi yapılarak, aylık net 1.440 TL kira tutarı (D)’nin
banka hesabına yatırılmıştır. Başka geliri olmayan mükellef tarafından
Konut kira bedeli (Gayrisafi hasılat) 8.400 götürü gider yöntemi benimsenmiştir.
İstisna tutar (-) ---
Kalan 8.400 (D) tarafından konuttan elde edilen 6.000 TL’lik kira geliri 2018 yılı
Götürü gider 8.400 x % 15)* (-) 1.260 için geçerli olan 4.400 TL’lik istisna tutarından fazla olduğundan,
aşan kısım için gelir vergisi beyannamesi verilmesi gerekmektedir.
Gelir vergisi matrahı (8.400 - 1.260) 7.140
Hesaplanan (ödenecek) gelir vergisi (% 15) 1.071 Bu beyannameye işyeri kira gelirinin dâhil edilip edilmeyeceğine
ilişkin olarak; elde edilen brüt işyeri kira geliri ile istisna sonrası konut
* 5 Aralık 2017 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7061 sayılı Kanun ile götürü kira gelirinin toplamının 2018 yılı için geçerli olan 34.000 TL’lik
gider oranı % 25’ten % 15’e düşürülmüştür. Yeni oran 1 Ocak 2017 tarihinden beyan sınırı ile karşılaştırılması gerekmektedir.
itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere yayım tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Konut kira geliri 6.000
2.8.4 İşyeri kira gelirlerinde beyan sınırı uygulaması
İstisna tutar (-) 4.400
Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesi uyarınca işyeri olarak kiraya İstisna sonrası kalan konut kira geliri (1) 1.600
verilen gayrimenkullerden sağlanan kira gelirleri üzerinden, % Brüt işyeri kira geliri (1.800 x 12) (2) 21.600
20 oranında tevkifat (vergi kesintisi) yapılması gerekmektedir. Beyan sınırı ile karşılaştırılacak toplam gelir (1+2) 23.200
Gayrimenkul sahibi adına kiracı tarafından yapılan bu tevkifat,
gayrimenkul sahibinin izleyen yılda gelir vergisi beyannamesi vermesi Stopaj yolu ile vergilendirilmiş olan işyeri kira geliri (brüt) ile
halinde, beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup istisna sonrası kalan konut kira gelirinin toplamı olan 23.200
edilebilmektedir. TL, 2018 yılı için belirlenen 34.000 TL’lik beyan sınırının altında
kaldığından, işyerinden elde edilen kira geliri, konut kirası için verilen
Ancak basit usulde vergilendirilen bir gelir vergisi mükellefine işyeri beyannameye dâhil edilmeyecektir. İşyeri kirası üzerinden kesilen
olarak kiralanan gayrimenkulün kira bedeli üzerinden, bu mükellef vergiler (tevkifat) işyeri sahibi açısından nihai vergi kabul edilecektir.
tarafından gelir vergisi tevkifatı yapılmaz.
Buna göre konut kirası için verilecek gelir vergisi beyannamesi
Bir takvim yılı içerisinde elde edilen işyeri kira gelirlerinin beyanında kapsamında ödenmesi gereken vergi aşağıdaki şekilde
herhangi bir istisna tutar söz konusu değildir. Ancak tevkifat yoluyla hesaplanacaktır:
vergilendirilmiş olmak şartıyla, gayrisafi tutarı ilgili yıl uygulanan gelir
vergisi tarifesinin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2018 yılı için Konut kira geliri 6.000
34.000 TL) aşmayan işyeri kira gelirleri beyan edilmemektedir. Bu İstisna tutar (-) 4.400
durumda kesilen vergiler nihai vergi kabul edilmektedir. İstisna sonrası kalan konut kira geliri (6.000 - 4.400) 1.600

Söz konusu beyan sınırının hesabında tevkifata tabi tutulmuş olan Götürü gider (1.600 x % 15*) (-) 240
diğer menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarının da dikkate alınması Gelir vergisi matrahı (1.600 - 240) 1.360
gerekmektedir. Ayrıca, diğer kazanç ve iratlar sebebiyle beyanname Hesaplanan (Ödenecek) gelir vergisi (% 15) 204
verilmesi halinde bile, o yıl için belirlenen beyan sınırını aşmayan
ve tevkif yoluyla vergilendirilmiş gayrimenkul sermaye iratları Örnek 2
beyannameye dâhil edilmeyecektir.
Emekli Bayan (E) sahip olduğu gayrimenkulü, basit usulde
Kiraya verilen işyerinden bir takvim yılında elde edilen ve tevkif vergilendirilen bir mükellefe işyeri olarak aylık 350 TL’ye kiraya
suretiyle vergilendirilmiş olan kira gelirinin (brüt) o yıl için belirlenen vermiştir. Bu işlemden dolayı 2018 yılında 4.200 TL (350 x 12) kira
beyan sınırını aşması durumunda ise kira gelirinin tamamının beyan geliri elde etmiştir. Kiracı tarafından kira ödenirken herhangi bir vergi
edilmesi gerekmektedir. Bu şekilde beyan edilen tutar üzerinden kesintisi (tevkifat) yapılmamıştır.
hesaplanan gelir vergisinden, yıl içerisinde kesinti yolu ile ödenen
vergiler mahsup edilebilmektedir. Mal sahibinin emekli maaşı ile bu kiradan başka bir geliri ve kiraya
ilişkin belgeli gideri bulunmamaktadır (götürü gider yöntemi
kullanılacaktır).

20