Page 22 - EY_vergi_rehberi_2018_6

EY - Vergi Rehberi 2018

edilmektedir. Ayrıca bu tutarın sonraki yıllarda beyan edilecek olan Örneğin 400.000 TL’ye alınmış bir konutun kiraya verilmesinden
gelirlerden indirimi de söz konusu değildir. elde edilen 1 yıllık kira bedelinin beyanı sırasında, gayrisafi hasılattan
8.000 TL (400.000 x % 2) amortisman gideri düşülebilecektir.
Gayrimenkullerin kısmen kiraya verilmesi halinde, aşağıda yazılı
giderlerden yalnız bu kısma isabet edenler hasılattan indirilebilir. Kiralamaya konu olan boş arazi ve arsalar, amortismana tabi değildir.
Dolayısıyla bunlarla ilgili olarak maliyet bedeli üzerinden amortisman
Gerçek gider yöntemi seçildiğinde, aşağıdaki masrafların muhakkak hesaplanması ve bu giderin, elde edilen kira gelirinden indirilmesi
surette ödenmiş olma zorunluluğu bulunmamakla birlikte, mümkün değildir.
indirilebilmesi için belgelerinin temin edilmiş olması şarttır. Ayrıca
bu belgelerin 5 yıl süresince saklanması ve vergi idaresi tarafından 7 Eylül 2016 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 6745 sayılı
istenmesi durumunda ibraz edilmesi zorunluluğu da bulunmaktadır. Kanun ile gerçek giderlerin sayıldığı Gelir Vergisi Kanunu’nun 74.
maddesine ısı yalıtımına ilişkin giderlerin de indirilebileceğine ilişkin
Bir diğer önemli konu da, elde ettiği konut kira gelirlerinin beyanında hüküm eklenmiştir. Buna göre kiraya veren tarafından yapılan ve
istisna uygulamasından yararlanma hakkı olan mükellefler için gayrimenkulün iktisadi değerini artırıcı niteliği olan ısı yalıtımı ve
geçerlidir. Bu mükellefler gerçek giderlerinin tamamını değil, sadece enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalar da kira gelirinden
istisna dışı kazanca isabet eden kısmını indirebilmektedirler. Konuya indirilebilmektedir. Diğer taraftan bu harcamaların bir takvim yılı
ilişkin örnekli açıklamalar Rehber’in “2.8.5.2.3 İndirilecek gerçek içerisinde amortisman sınırını* (2018 yılı için 1.000 TL) aşması
gider tutarının hesaplanması” bölümünde dikkatinize sunulmaktadır. durumunda maliyet olarak dikkate alınabilmesi de mümkündür.
Gider fazlalığı sayılan veya sayılmayan giderler aşağıda dikkatinize * Amortisman sınırı tutarlarını yıllar itibarıyla gösteren tabloya Rehber’in “15.
sunulmaktadır: Pratik bilgiler-2018” bölümünde “15.18 Fatura düzenleme ve amortisman sınırı”
başlığı altında yer verilmiştir.
2.8.5.2.1 Gider fazlalığı sayılan giderler
Amortisman veya ısı yalıtımına ilişkin harcamaların gider olarak
Kira gelirlerinin beyanı sırasında gerçek gider yönteminin seçilmesi düşülebilmesi için; beyannamede “gerçek gider” yönteminin seçilmiş
durumunda, hasılattan öncelikle aşağıdaki giderlerin indirilmesi olması gerekmektedir. Ayrıca diğer gerçek gider kalemlerinde olduğu
gerekmektedir: gibi bu giderin de sadece istisna dışı kazanca isabet eden kısmının
indirimi mümkündür.
a. Kiraya veren tarafından ödenen aydınlatma, ısıtma, su ve asansör
giderleri, Gayrimenkulün kısmen kiraya verilmesi durumunda ise yapılan
b. Kiraya verilen malların idaresi için yapılan ve gayrimenkulün giderlerin ancak kiralanan kısma isabet eden tutarı indirim konusu
yapılabilir.
ehemmiyeti ile uyumlu olan idare giderleri,
c. Kiraya verilen mal ve haklara ilişkin sigorta giderleri, • Onarım giderleri
d. Kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf
olunan borçların faizleri, Safi iradın tespitinde indirimine izin verilen onarım gideri,
e. Kiraya verilen mal ve haklar için ödenen vergi, resim, harç ve gayrimenkulün iktisadi değerini artıracak surette, tevsi, tadil veya
şerefiyelerle, kiraya verenler tarafından ödenmiş olmak şartıyla bunlara ilaveler yapılması için katlanılan giderler dışındaki giderlerdir.
belediyelere ödenen harcamalara iştirak payları, Kalorifer veya elektrik tesisatının onarılması, boya-badana vb. için
yapılan harcamalar, bu kapsamda değerlendirilebilir.
f. Kiraya verilen mal ve haklar için ayrılan amortismanlar ile kiraya
veren tarafından yapılan ve gayrimenkulün iktisadi değerini artırıcı Bu tutarın gider olarak düşülebilmesi için; beyannamede “gerçek
niteliği olan ısı yalıtımı ve enerji tasarrufu sağlamaya yönelik gider” yönteminin seçilmiş olması gerekmektedir. Ayrıca diğer gerçek
harcamalar (Bu harcamalar bir takvim yılı içerisinde amortisman gider kalemlerinde olduğu gibi bu giderin de sadece istisna dışı
sınırını* (2018 yılı için 1.000 TL) aşıyorsa maliyet olarak dikkate kazanca isabet eden kısmının indirimi mümkün bulunmaktadır.
alınabilir),
g. Kiraya verenin yaptığı onarım giderleri (Gayrimenkulün iktisadi Gayrimenkulün kısmen kiraya verilmesi durumunda ise yapılan
değerini artıracak surette tevsii, tadili veya bunlara ilaveler giderlerin ancak kiralanan kısma isabet eden tutarı indirim konusu
yapılması için ihtiyar olunan giderler onarım gideri sayılmaz), yapılabilir.
h. Kiraya verilen mal ve haklara ait bakım ve idame giderleri, • Kiracısı tarafından kiraya verilen gayrimenkul için ödenen kiralar
i. Kiraladıkları mal ve hakları kiraya verenlerin ödedikleri kiralar ve
diğer gerçek giderler, Kiraladığı gayrimenkulü bir başkasına kiraya veren kiracı, elde
j. Kiraya verilen mal ve haklarla ilgili olarak sözleşmeye, Kanun’a veya ettiği kira gelirini gayrimenkul sermaye iradı olarak beyan etmek
mahkeme kararına istinaden ödenen zarar, ziyan ve tazminatlar. zorundadır. Böyle bir durumda gerçek gider yöntemini seçen
* Amortisman sınırı tutarlarını yıllar itibarıyla gösteren tabloya Rehber’in “15. kiracının, tahsil ettiği kira bedelinden, aynı gayrimenkul için ödediği
Pratik bilgiler-2018” bölümünde “15.18 Fatura düzenleme ve amortisman sınırı” kira bedelini indirme hakkı bulunmaktadır.
başlığı altında yer verilmiştir.
Bu giderin de, diğer gerçek gider kalemlerinde olduğu gibi sadece
istisna dışı kazanca isabet eden kısmının indirimi mümkündür.
Gerçek gider usulü kapsamında indirilebilecek olan giderlerin
bazılarına ilişkin açıklamalarımız aşağıda dikkatinize sunulmaktadır: Gayrimenkulün kısmen kiralanması durumunda ödenen kira
• Amortisman ve ısı yalıtımı giderleri tutarının ancak kiralanan kısma isabet eden tutarının indirim konusu
yapılabileceği unutulmamalıdır.
Kiraya verilen gayrimenkullerden elde edilen iradın safi tutarının
tespiti sırasında indirim konusu yapılan giderlerden biri de 2.8.5.2.2 Gider fazlalığı sayılmayan giderler
amortismanlardır. Amortisman gayrimenkulün;
Kira gelirlerinin beyanı sırasında gerçek gider yönteminin seçilmesi
• Biliniyorsa, maliyet bedeli üzerinden, durumunda, hasılattan öncelikle yukarıdaki giderler düşüldükten
sonra bir kazanç kalması halinde aşağıdaki giderlerin indirimi de
• Bilinmiyorsa, bina ve araziler için emlak vergisi değeri, diğer mallar mümkündür. Ancak gider fazlalığı sayılmayan aşağıdaki giderler
için emsal değeri üzerinden, dolayısıyla oluşan zarar, beyan edilen diğer gelirlerden düşülemez.
Bu durumda beyana tabi GMSİ sıfır (0) kabul edilmektedir. Ayrıca bu
hesaplanmalıdır. Amortisman oranı % 2’dir. tutarın sonraki yıllarda beyan edilecek olan gelirlerden indirimi de

22