Page 14 - EY_vergi_rehberi_2018_6

EY - Vergi Rehberi 2018

Söz konusu iptal kararı Maliye Bakanlığı tarafından temyiz edilmiştir. • İndirim konusu yapılacak primler toplamının, ödendiği ayda
Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu (DVDDK) tarafından Bakanlığın elde edilen ücretin % 15’ini ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık
temyiz isteminin kabulüyle, Danıştay 4. Dairesi kararının iptale ilişkin tutarını* (2018 yılı için 24.354 TL) aşmamasıdır.
hüküm fıkrasının bozulmasına karar verilmiştir. DVDDK’nın 28 Eylül d. Çalışanlar tarafından Sendikalar Kanunu hükümlerine göre
2011 tarihli bu kararı (Esas No: 2011/296 ve Karar No: 2011/549) sendikalara ödenen aidatlar (aidatın ödendiğinin belgelendirilmesi
çerçevesinde 2 seri numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin ilgili şarttır).
bölümleri tekrar yürürlüğe girmiştir.
* Yıllık brüt asgari ücret tutarlarını yıllar itibarıyla gösteren tabloya, Rehber’in
Bu kapsamda Rehber’imizin hazırlandığı tarih itibarıyla alkol ve “15. Pratik bilgiler-2018” bölümünde “15.23 Yıllık asgari ücret tutarları” başlığı
alkollü içkilere ilişkin reklam ve ilan giderlerinin kurum kazancının altında yer verilmiştir.
tespitinde indirim olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.
2.6.2 İstisnalar
h. Kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan yat, kotra,
tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz, uçak ve helikopter gibi hava Gelir Vergisi’nden istisna olan ücretlerden bazılarına aşağıda yer
taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların verilmiştir.
giderleri ile amortismanları,
i. Kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, a. Köylerde veya son nüfus sayımına göre nüfusu 5.000’i aşmayan
yerlerde faaliyet gösteren ve el dokuma halı ve kilim imalatında
aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler çalışan işçilerin ücretleri,
hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz,
komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında b. Gelir vergisinden muaf olanların veya gerçek usulde
yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının % 10’unu aşmamak vergilendirilmeyen çiftçilerin yanında çalışan işçilerin ücretleri,
üzere Bakanlar Kurulunca kararlaştırılan kısmı. c. Madenlerde çalışan işçilerin maden cevheri istihsali ile ilgili
Bu hüküm 1 Ocak 2013 tarihinde yürürlüğe girmiş olmakla birlikte yeraltında çalıştıkları zamanlara ait ücretleri,
uygulanabilmesi için aynı zamanda, işletmede kullanılan yabancı d. Köy muhtarı ile köylerin katip, korucu, imam, bekçi vb.
kaynaklara ilişkin finansman giderlerinin ne kadarının kazançtan hizmetlilerine köy bütçesinden ödenen ücretler,
indirilemeyeceğinin Bakanlar Kurulu tarafından belirlenmiş e. Hizmetçi ücretleri (mürebbiyelere ödenen ücretler hariçtir),
olması gerekmektedir. Başka bir deyişle, kurum kazancından
indirilemeyecek finansman giderlerinin tespitinde kullanılacak oran f. Sanat okulları ve bu mahiyetteki enstitülerde, ceza ve ıslah
Bakanlar Kurulu tarafından belirlenmediğinden, Rehber’imizin evlerinde, darülacezelerin atölyelerinde çalışan öğrencilere,
hazırlandığı tarih itibarıyla bu hükmün uygulanması mümkün hükümlü ve tutuklulara ve düşkünlere verilen ücretler,
bulunmamaktadır. g. İşverence işyerinde yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatler.
j. Basın yoluyla işlenen fiillerden veya radyo ve televizyon İşverenlerce çalışanlara işyerinde yemek verilmemesi durumunda
yayınlarından doğacak maddî ve manevî zararlardan dolayı ödenen ise çalışılan günlere ait bir günlük yemek bedelinin, her yıl için
tazminat giderleri. ayrıca belirlenen tutarı (2018 yılında 16 TL) aşmaması ve yemek
bedeli ödemesinin yemek verme hizmetini sağlayan mükellefe
Yukarıda yer verilen düzenlemelerin uygulanmasında, kollektif yapılması şartıyla bu ödemeler de gelir vergisinden istisna olarak
şirketlerin ortakları ile adi ve eshamlı komandit şirketlerin komandite değerlendirilmektedir. Örneğin personele yemek fişi veya yemek
ortakları teşebbüs sahibi sayılır. kartı verilmesi suretiyle yapılan ödemeler bu kapsamdadır.
Gelir vergisinden istisna edilen günlük yemek yardımı tutarlarını
2.6 Ücretlerin vergilendirilmesi yıllar itibarıyla gösteren tabloya Rehber’in “15. Pratik
bilgiler-2018” bölümünde “15.2 Gelir vergisinden istisna günlük
Gelir Vergisi Kanunu’nda ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine yemek yardımı” başlığı altında yer verilmiştir.
bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar h. Genel olarak maden işletmelerinde ve fabrikalarda çalışan hizmet
ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatler şeklinde erbabına konut tedariki ve bunların elektrik, ısınma gibi masrafları
2
tanımlanmıştır. ile mülkiyeti işverene ait olan ve brüt alanı 100 m ’yi aşmayan
konutların hizmet erbabına mesken olarak tahsisi suretiyle
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (mali sorumluluk sağlanan menfaatler (Aşan kısma isabet eden menfaat için istisna
tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, uygulanmaz),
gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir i. İşçilerin işe topluca gidip gelmeleri için işveren tarafından yapılan
ortaklık ilişkisi niteliğinde olmaması şartı ile kazancın belli bir yüzdesi taşıma giderleri,
şeklinde tespit edilmiş olması, ücret niteliğini değiştirmemektedir.
j. Çırakların asgari ücreti aşmayan ücretleri,
2.6.1 Gerçek ücret k. İşverenlerce, kadın hizmet erbabına kreş ve gündüz bakımevi
hizmeti verilmek suretiyle sağlanan menfaatler (İşverenlerce
Ücretin gerçek safi değeri, ücretin tanımında yer alan menfaatler bu hizmetlerin verilmediği durumlarda, ödemenin doğrudan bu
toplamından aşağıdaki indirimlerin yapılması sureti ile hesaplanır. hizmetleri sağlayan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerine
yapılması şartıyla, her bir çocuk için aylık, asgarî ücretin aylık brüt
a. 657 sayılı Devlet Memurları Kanunu’na göre yapılan kanuni tutarının %50’sini aşmamak üzere bu istisnadan yararlanılır. Kreş
kesintilerle, Ordu Yardımlaşma Kurumu ve benzeri kamu kurumları ve gündüz bakımevi hizmetini sağlayanlara yapılan ödemelerin
için yapılan kanuni kesintiler, belirlenen istisna tutarını aşan kısmı ile hizmet erbabına bu
b. Kanunla kurulan emekli sandıkları ile 506 sayılı Sosyal Sigortalar amaçla nakden yapılan ödemeler ve sağlanan menfaatler ücret
olarak vergilendirilir.),
Kanunu’nun geçici 20. maddesinde belirtilen sandıklara ödenen
aidat ve primler, * Bu oran, 5 Mayıs 2018 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2018/11674 sayılı
c. Ücretlinin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait hayat sigortası Bakanlar Kurulu Kararı ile yayım tarihinden geçerli olmak üzere % 15’ten % 50’ye
poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primlerin % 50’si çıkarılmıştır.
ile ölüm, kaza, sağlık, hastalık, engellilik, işsizlik, analık, doğum l. İşle ilgili yapılan seyahatlerdeki gerçek yol giderlerinin tamamı
ve tahsil gibi şahıs sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ile yemek ve yatmak giderlerine karşılık hizmet erbabına verilen
ödenen primler. Ancak bu primlerin indirim olarak dikkate gündelikler. (Aynı aylık seviyesindeki devlet memuru gündeliğini
alınabilmesi için bazı koşullar mevcuttur. Bunlar: aşmamak üzere),
• Sigortanın Türkiye’de kurulu ve merkezi Türkiye’de bulunan bir m. Devlet Memurları Kanunu’na göre ödenen yakacak yardımları,
emeklilik veya sigorta şirketi nezdinde akdedilmiş olması, n. Hizmet erbabına ödenen çocuk zamları, (Devletçe verilen tutarı
aşmayan kısım için) evlenme ve doğum yardımları, (hizmet
erbabının iki aylığına tekabül eden tutarı aşmaması koşulu ile),
14