Page 11 - KGV 2017_4

IV. Kira gelirlerinde tevkifat (vergi kesintisi) uygulaması

D. Emsal kira bedeli esası kapsamında tevkifat 33.000 TL’nin beyanı ise 2018 yılına ilişkin gelir vergisi
uygulaması beyannamesi ile 1-25 Mart 2019 döneminde gerçekleştirilecektir.
Bu beyanname üzerinden hesaplanan vergiden, tevkif suretiyle
GVK’nın 73. maddesinde, emsal kira bedeli esasının ödenmiş olan 6.600 TL’lik (33.000 x % 20) vergi mahsup
uygulanmayacağı haller (Bakınız Rehber’in “VII. Emsal kira edilecektir.
bedeli uygulaması” başlıklı bölümü) sayılmıştır. Bunlardan ilk 3
tanesinin uygulanabilmesi için gayrimenkulün konut olarak kiraya F. Net olarak anlaşılan kira ödemelerinde tevkifat
verilmesi şartı vardır. Gerçek kişilere konut olarak kiraya verilen uygulaması
gayrimenkullerle ilgili kira ödemeleri tevkifata tabi değildir. Bu
durumda gayrimenkulün 73. maddenin ilk 3 sırasında sayılan Kira bedelinin taraflarca vergi hariç tutar olarak belirlendiği
kişilere bedelsiz veya emsal bedelden daha düşük bir bedele durumlarda gelir vergisi tevkifatı, ödenen net tutar üzerinden
kiralanması durumunda tevkifat (vergi kesintisi) yapılması söz hesaplanmaz. Bu tutarın önce tevkifat oranına göre brütleştirilmesi,
konusu olmayacaktır. vergi kesintisinin de brüt tutar üzerinden yapılması gerekir.
Net ödenen kira bedelinin brütleştirilmesinde aşağıdaki formül
Gayrimenkulün, 4. sırada sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına kullanılmaktadır:
bedelsiz olarak kiraya verilmesi durumunda ise bu kurumlar Net tutar
tarafından kira olarak herhangi bir bedel ödenmediği için tevkifat Brüt tutar = -----------------------
yapılmayacaktır. Ancak gayrimenkulün sözü geçen kurum ve (1 – tevkifat oranı)
kuruluşlara emsal bedelden daha düşük bir bedelle kiraya verilmesi
durumunda, ödenen kira bedeli üzerinden, ilgili kurum ve kuruluşlar Örnek
tarafından gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.
Taraflarca aylık net 4.000 TL olarak anlaşılan işyeri kirasının,
E. Peşin kira ödemelerinde tevkifat uygulaması % 20’lik tevkifat oranına göre, brüt tutarı ile tevkifat tutarı aşağıdaki
şekilde hesaplanacaktır:
Kiracılar tarafından peşin ödenen kira bedelleri üzerinden,
ödemenin yapıldığı tarihte gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekir. 4.000 4.000
Kesilen bu vergiler de kiranın ödendiği döneme ilişkin olarak ertesi Brüt kira tutarı= ------------ = --------- =5.000 TL
ay verilen muhtasar beyannameye dahil edilir. (1 - 0,20) 0,80
Örnek
Hesaplanan tevkifat = 5.000 x % 20 = 1.000 TL
Bay (A) sahibi olduğu gayrimenkulü bir şirkete 2017/Ocak ayı
başından geçerli olmak üzere işyeri olarak kiraya vermiştir. Ocak G. Gelir vergisi tevkifatının beyan ve ödeme
başında imzalanan kira sözleşmesinde aylık kira bedeli 2017 süreleri
yılı için brüt 2.500 TL ve 2018 yılı için de brüt 2.750 TL olarak
belirlenmiştir. 2 yıllık net kira bedeli olan 50.400 TL Ocak 2017’de Kira bedeli üzerinden yapılan gelir vergisi tevkifatının (kesilen
peşin olarak mal sahibine ödenmiştir. vergilerin), izleyen ayın 23. gününe kadar bağlı bulunulan vergi
dairesine muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekir. Ticari,
Peşin ödenen kira bedeli üzerinden tevkifat tutarı aşağıdaki şekilde zirai ve mesleki faaliyetlerinden dolayı gerçek usulde vergilendirilen
hesaplanacaktır: gelir vergisi mükellefleri ile kurumlar vergisi mükellefleri, muhtasar
beyannamelerini elektronik ortamda göndermek zorundadırlar. Bu
2017 yılı brüt kira (2.500 x 12) 30.000 nedenle söz konusu muhtasar beyannamenin 23’ü gece yarısına
2018 yılı brüt kira (2.750 x 12) 33.000 kadar sistem üzerinden onaylamak suretiyle verilmesi mümkün
Toplam brüt kira (Tevkifat matrahı) (30.000 + 33.000) 63.000 bulunmaktadır.
Hesaplanan tevkifat (63.000 x % 20) 12.600 Beyanname üzerinde gösterilen verginin ise beyannamenin verildiği
ayın 26. günü akşamına kadar ödenmesi gerekmektedir.
Ödenen net kira bedeli (63.000 -12.600) 50.400
Ayın 23. veya 26. günlerinin tatile rastlaması durumunda, beyan
12.600 TL’lik tevkifat tutarının, kiracı şirket tarafından Ocak/2017 veya ödeme süreleri izleyen ilk iş gününe uzar.
dönemine ilişkin muhtasar beyannameye dahil edilerek, H. Gelir vergisi tevkifatının yapılmamasında
beyannamenin de Şubat ayının 23’üne kadar vergi dairesine
verilmiş olması gerekmektedir. Beyannamedeki vergiler ise 26 sorumluluk
Şubat tarihine kadar ödenmiş olmalıdır.
Kira bedelini ödeyen (kiracı), vergi kanunları bakımından vergi
Mal sahibi Bay (A) ise 2018 yılının Mart ayında vereceği sorumlusu olarak kabul edilmiştir. Bu sıfatı ona, kira ödemesi yaptığı
beyannamede sadece 2017 yılına ilişkin olarak tahsil ettiği brüt sırada vergiyi kesme ve Kanun’da belirlenen süreler içinde vergi
30.000 TL’lik kira gelirini beyan edecektir. Beyanname üzerinden dairesine beyan edip yatırma sorumluluğunu yüklemektedir.
hesaplanan vergiden, yıl içerisinde tevkif suretiyle ödenmiş olan Tevkifat yapmama veya eksik yapma fiili ile sebep olunan vergi
6.000 TL’lik (30.000 x % 20) vergi mahsup edilecektir.
ziyaının (kaybı) sorumluluğu ve sonuçları (gecikme faizi, vergi ziyaı
cezası) tamamen, kira ödemesini yapan kiracıya aittir.

Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2017 | 9