Page 13 - KGV 2017_4

V. Kira gelirlerinde istisna ve beyan sınırı uygulamaları

2. İstisna uygulamasından yararlanamayacak olan mükellefler C. İşyeri kira gelirlerinde beyan sınırı uygulaması

Sadece, gayrimenkullerin mesken olarak kiraya verilmesinden 1. Beyan sınırının uygulandığı gelirler ve tutarı
sağlanan hasılat için geçerli olan ve 2017 yılında 3.900 TL olarak
uygulanan istisnadan yararlanamayacak olan mükellefleri aşağıdaki Kira gelirlerinde istisna uygulaması sadece konutlardan elde edilen
şekilde sıralayabiliriz: kira gelirleri için geçerlidir. İşyerinin kiraya verilmesinden elde edilen
gelirlere bu istisna uygulanamaz. Ancak beyanname verilmeyecek
a. Ticari, zirai veya mesleki kazancını yıllık beyanname ile bildirmek gelirlerin sayıldığı Gelir Vergisi Kanunu’nun 86. maddesinde, işyeri
mecburiyetinde olanlar, kira gelirleri için geçerli olan ve “beyan sınırı” olarak adlandırılan bir
uygulama yer almaktadır.
b. İstisna haddi üzerinde konut kira geliri elde edilip beyan etmeyen
veya eksik beyan edenler, Söz konusu madde uyarınca, Türkiye’de tevkifata tabi tutulmuş
olmak şartıyla, beyana tabi menkul ve gayrimenkul sermaye
c. İstisna haddinin üzerinde konut kira geliri elde edenlerden, iratlarının 2017 yılı için 30.000 TL’nin altında kalması durumunda,
beyana tabi olup olmadığına bakılmaksızın, elde ettikleri bu gelirler beyan edilmeyecektir. Söz konusu gelirlerin bu tutarı
gelirlerin (ücret, menkul sermaye iradı, gayrimenkul sermaye aşması durumunda ise tamamının beyan edilmesi gerekmektedir.
iradı ile diğer kazanç ve iratlar) gayri safi tutarları toplamı
110.000 TL’yi aşanlar. Buna göre 2017 yılında işyeri olarak kiraya verilen
gayrimenkullerden elde edilen ve üzerinden vergi kesilmiş olan
Örnek
kiraların brüt tutarının (stopaj dahil) 30.000 TL’yi aşması halinde,
Bir çalışan 2017 yılında tek işverenden stopaj yoluyla bu gelirin tamamının yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan
vergilendirilmiş brüt 100.000 TL ücret geliri, bankadan yine stopaj edilmesi gerekmektedir. Bu durumda beyan edilecek tutar, gelirin
yoluyla vergilendirilmiş 9.000 TL tutarında mevduat faizi ve konut 30.000 TL’yi aşan kısmı değil, tamamı olacaktır.
olarak kiraya verdiği gayrimenkulden 13.200 TL kira geliri elde Gayrimenkulün sahibi tarafından tahsil edilen net işyeri kira
etmiştir. Bu kişinin başka bir geliri ve kiraya ilişkin belgeli gideri gelirinin, brüt tutarının hesaplanmasına ilişkin açıklama ve örnekler
bulunmamaktadır.
Rehber’in “IV/F. Net olarak anlaşılan kira ödemelerinde tevkifat
Gelirlerin beyanına ilişkin açıklamalar uygulaması” başlıklı bölümünde dikkatinize sunulmaktadır.

• ➢2➢017 yılında tek işverenden elde edilen ve stopaj yoluyla Vergi kesintisine ve istisna uygulamasına konu olmayan kira
vergilendirilmiş ücretler ile GVK geçici 67. madde kapsamında gelirlerinde (Örneğin basit usuldeki mükellefe kiraya verilen
yine stopaj yoluyla vergilendirilmiş mevduat faizleri, tutarı ne işyerinden elde edilen kira gelirleri) ise söz konusu beyan sınırı
olursa olsun yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmez. 1.600 TL olarak uygulanmaktadır. Buna göre basit usule tabi
mükelleflere kiraya verilen iş yerlerinden 2017 yılında elde
➢ • ➢K➢onut kira geliri 2017 yılı için belirlenen 3.900 TL’lik istisna edilen ve bu kişiler tarafından vergi tevkifatı yapılmamış olan
tutarından fazla olduğundan, bu gelirin beyan edilmesi kira gelirlerinin 1.600 TL’yi aşması durumunda tamamının beyan
gerekmektedir. edilmesi gerekmektedir.
• ➢ ➢2➢017 yılında elde edilen toplam 122.200 TL’lik (100.000 + 2. Beyan sınırı uygulaması
9.000 + 13.200) gelir, 2017 yılı için geçerli olan 110.000 TL’lik
sınırı aştığından, konut kira gelirinin beyanında 3.900 TL’lik İşyeri olarak kiraya verilen gayrimenkullerden 2017 yılında elde
istisnadan yararlanılamayacaktır. edilen ve üzerinden vergi kesilmiş olan kira bedellerinin, beyan
sınırının (30.000 TL) altında olması durumunda, bu gelirlerin beyan
Gelirin beyanı ve ödenecek vergi hesabı edilmesi söz konusu değildir. Kira gelirinin beyan sınırını aşması
durumunda ise tamamının beyan edilmesi gerekmektedir.
Gayrisafi hasılat 13.200
İstisna tutar (-) --- 30.000 TL’lik beyan sınırının hesabında işyeri kira gelirlerinin
yanında, Türkiye’de tevkifata tabi tutulmuş olan menkul ve
Kalan tutar 13.200 gayrimenkul sermaye iratları ile istisna sonrası kalan konut kira
Götürü gider (13.200 x % 15*) (-) 1.980 gelirlerinin toplamının dikkate alınması gerekmektedir.
Gelir vergisi matrahı (13.200 - 1.980) 11.220 Örnek
Hesaplanan (ödenecek) gelir vergisi (% 15) 1.683
Gerçek kişi (E) kiraya vermiş olduğu konuttan 2017 yılında 6.000
* 5 Aralık 2017 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7061 sayılı Kanun ile götürü gider TL (500 x 12) kira tahsil etmiştir. Ayrıca (E) sahibi bulunduğu
oranı % 25’ten % 15’e düşürülmüştür. Yeni oran 1 Ocak 2017 tarihinden itibaren elde işyerini de aylık brüt 1.600 TL’den bir şirkete kiralamıştır. 2017
edilen gelirlere uygulanmak üzere Kanun’un yayım tarihinde yürürlüğe girmiştir.
yılında kiracı şirket tarafından her ay kira ödenirken % 20 oranında
320 TL (1.600 x % 20) vergi kesintisi yapılarak, aylık net 1.280 TL
kira tutarı (E)’nin banka hesabına yatırılmıştır. Başka geliri olmayan
mükellef tarafından götürü gider yöntemi seçilmiştir.

Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2017 | 11