Page 15 - KGV 2017_4

VI.

Kira gelirinden

indirilebilecek giderler

Kira gelirlerinin vergilendirilmesinde elde edilen gelirin safi tutarı olmadığından, konutların yanında işyerlerinden elde edilen kira
dikkate alınmaktadır. Bunun anlamı elde edilen kira gelirlerinden, gelirlerinin beyanında da götürü gider yöntemi kullanılabilmektedir.
bu gelirin elde edilebilmesi için yapılan giderlerin düşülmesidir. Bir Götürü gider yönteminin seçilmesi durumunda % 15’lik giderden
başka anlatımla safi irat, tahsil edilen kira bedellerinden Gelir Vergisi
Kanunu’nda indirimi kabul edilen giderlerin indirilmesinden sonra ayrı olarak, Kanun’da sayılan gerçek gider kalemlerinin (boya,
badana, tamir, sigorta, yönetim gideri ya da amortisman gibi)
kalan tutarı ifade etmektedir.
indirimi de mümkün bulunmamaktadır.
Beyan edilen kira gelirinin tespitinde dikkate alınabilecek giderler Bu usulü seçen mükelleflerin iki yıl geçmedikçe, gerçek gider
iki farklı yöntemle tespit edilebilir. Bunlar “götürü gider” ve “gerçek usulüne dönemeyecekleri de unutulmamalıdır.
gider” yöntemleridir. Bu yöntemlerin seçimi konusunda mükellefler
serbest bırakılmışlardır. Ortaya çıkacak vergi yükünü dikkate alarak Örnek
belirtilen gider usulleri arasında serbestçe tercih yapabilirler.
Sahibi olduğu konuttan, 2017 yılında, 15.600 TL (1.300 x 12) kira
Gerçek gider yöntemini seçen mükelleflerin, yaptıkları giderlerle geliri elde eden bir emekli, bu gelirin beyanı sırasında götürü gider
ilgili belgeleri zamanaşımı süresince (5 yıl) saklamaları ve vergi yöntemini seçmiştir.
idaresince istendiğinde ibraz etmeleri gerekmektedir. Ayrıca bu
yöntemin seçilmesi durumunda, varsa istisna kazanca isabet eden Tahsil edilen kira tutarından, önce 3.900 TL’lik istisna tutarı
giderlerin indirimi de mümkün bulunmamaktadır. düşülecek, kalan tutarın da % 15’i götürü gider olarak kazançtan
indirilecektir.
Götürü gider usulünü tercih eden bir mükellefin ise iki yıl
geçmedikçe bu usulden gerçek gider usulüne geçmesi mümkün Konut kira bedeli (Gayrisafi hasılat) 15.600
değildir. İstisna tutar (-) 3.900
Seçilen gider usulünün, mükellefin sahip olduğu gayrimenkullerden Kalan (15.600 - 3.900) 11.700
elde ettiği gelirlerin tamamı için uygulanması zorunludur. Bu Götürü gider (11.700 x % 15) (-) 1.755
gayrimenkullerden bir kısmı için gerçek gider, diğer kısmı için ise Beyan edilecek kira geliri (11.700 - 1.755) 9.945
götürü gider yöntemi uygulanamaz.
Ancak tercih hakkının mükellef bazında kullanılması gerektiği de Yukarıdaki kişinin serbest meslek erbabı, örneğin serbest çalışan
unutulmamalıdır. Bu nedenle aynı gayrimenkule müştereken sahip bir avukat olması durumunda ise serbest meslek kazancı dolayısıyla
olan iki kişinin tercih edecekleri gider usulü konusunda bir sınırlama verilen beyannameye dâhil edilecek kira geliri aşağıdaki şekilde
bulunmamaktadır. Bu iki mükellef dilerlerse, aynı gayrimenkulden hesaplanacaktır:
elde ettikleri kira gelirlerinin beyanı sırasında, farklı gider Konut kira bedeli (Gayrisafi hasılat) 15.600
yöntemlerini tercih edebileceklerdir.
İstisna tutar (-) ---
A. Götürü gider yöntemi Kalan 15.600

Götürü gider yönteminde mükellefler, tahsil ettikleri kira bedelinin Götürü gider (15.600 x % 15) (-) 2.340
% 25’ini gider olarak indirebilmekteydiler. 5 Aralık 2017 tarihli Beyannameye dahil edilecek kira geliri (15.600 - 2.340) 13.260
Resmi Gazete’de yayımlanan 7061 sayılı Kanun’un 14. maddesiyle
bu oran % 15’e düşürülmüştür. Söz konusu düzenleme 1 Ocak 2017 B. Gerçek gider yöntemi
tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere Kanun’un
yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir. 1. İndirilebilecek giderler
Bu nedenle 2017 ve takip eden yıllarda elde edilen kira gelirlerinin Gelir Vergisi Kanunu’nda (madde 74) gayrimenkul sermaye iradının
beyanında, götürü gider yöntemini tercih eden mükellefler gelir beyanı sırasında, belgelendirilmek şartıyla gayrisafi hasılattan
vergisi beyannamelerinde bu yeni oranı (% 15) kullanacaklardır. Bu indirilebilecek olan giderler tek tek sayılmıştır. Bunlardan bir kısmı
yöntemde gider olarak indirilen tutarın belgelendirilmesine ihtiyaç gider fazlalığı sayılan gider, bir kısmı da gider fazlalığı sayılmayan
yoktur. gider olarak sınıflandırılmaktadır.
Gayrimenkullerin mesken olarak kiraya verilmesinden sağlanan Elde edilen kira gelirinden öncelikle gider fazlalığı sayılan giderler,
gelirler için geçerli bir istisna uygulaması bulunmaktadır. Bu ardından diğer giderler düşülebilmektedir. Gider fazlalığı sayılan
istisnadan yararlanma hakkı olan mükellefler konut kira gelirlerinin giderler düşüldükten sonra kalan tutarın, gider fazlalığı sayılmayan
beyanı sırasında, alınan kira bedelinden önce istisna tutarını giderlerden daha az olması durumunda sadece kalan tutar kadar
(3.900 TL) düşecekler, götürü gideri kalan tutar üzerinden gider indirimi mümkündür. Başka bir ifadeyle, gider fazlalığı
hesaplayacaklardır. sayılmayan giderler dolayısıyla oluşan zarar, beyan edilen diğer
Gelir Vergisi Kanunu’nun 70. maddesinde yer alan hakların kiraya gelirlerden düşülemez. Bu durumda beyana tabi GMSİ sıfır (0) kabul
verilmesinden elde edilen gelirlerin beyanında götürü gider edilmektedir. Ayrıca bu tutarın sonraki yıllarda beyan edilecek olan
yöntemi kullanılamamaktadır. Yasada bunun dışında bir sınırlama gelirlerden indirimi de söz konusu değildir.

Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2017 | 13