Page 12 - KGV 2017_4

V.

Kira gelirlerinde

istisna ve beyan sınırı

uygulamaları

A. İstisna ve beyan sınırı arasındaki farklar a. Ortak konuttan elde edilen kiralarda istisna uygulaması

İstisna vergi kanunları uyarınca bazı gelirlerin vergi dışı Aynı konuta birden fazla kişinin sahip olması durumunda (karı-koca
bırakılmasıdır. Gelir Vergisi Kanunu’nun 21. maddesi uyarınca, olmaları durumu değiştirmez), 2017 yılında bunların her birinin
gerçek kişiler tarafından 2017 yılında konut olarak kiraya hissesine düşen kira payının, 3.900 TL’yi aşması halinde yıllık gelir
verilen gayrimenkullerden elde edilen gelirlerin 3.900 TL’si gelir vergisi beyannamesi verme zorunluluğu doğmaktadır. Toplam kira
vergisinden istisnadır. Buna göre örneğin, 2017 yılı içerisinde bedeli istisna tutarının üzerinde olsa bile, her bir ortağın payına
2.500 TL konut kira geliri elde eden bir kişi bu gelirini beyan düşen gelirin 3.900 TL’lik istisnanın altında kalması durumunda,
etmeyecektir. ortaklardan hiçbiri yıllık gelir vergisi beyannamesi vermeyecektir.
b. Birden fazla konuttan elde edilen kiralarda istisna uygulaması
2017 yılında işyerlerinden elde edilen ve tevkif suretiyle
vergilendirilmiş olan kira gelirleri için ise 30.000 TL’lik bir beyan Bir kişi tarafından beyan edilmesi gereken kira gelirlerinin
sınırı söz konusudur. Örneğin bir kişi, kiraya verdiği işyerinden 2017 toplamına tek bir istisna tutarının uygulanacağı unutulmamalıdır.
yılında 20.000 TL brüt gelir elde ettiyse ve kiracı tarafından kiralar Dolayısıyla birden fazla konuttan kira geliri elde edilmesi halinde,
üzerinden vergi kesintisi (tevkifat) yapıldıysa, bu gelir de beyan bunların her biri için ayrı ayrı istisnadan yararlanılması mümkün
edilmeyecektir. Buraya kadar istisna ile beyan sınırı arasında bir fark değildir. Bu durumda olan kişiler, sahip oldukları tüm konutlardan
yok gibi görünmektedir. elde ettikleri kira gelirleri toplamı için tek bir istisna tutarından
yararlanabileceklerdir.
Fark yukarıda belirtilen istisna ve beyan sınırlarından fazla gelir
elde edildiğinde ortaya çıkmaktadır. Örneğin bir gerçek kişinin, Örnek
konut olarak kiraya verdiği gayrimenkulden 2017 yılında 8.000 TL Sahibi bulunduğu 5 adet konutu kiraya veren bir kişi, bu konutlardan
kira geliri elde ettiğini varsayalım. Bu durumda söz konusu gelirin 2017 yılında toplam 60.000 TL kira geliri elde ettiğinde, 56.100
3.900 TL’si gelir vergisinden istisna olduğundan, istisna tutarı aşan TL’den (60.000 - 3.900) giderleri de düştükten sonra kalan tutar
kısım beyan edilecektir. Yani bu kişi tarafından 2017 yılına ilişkin üzerinden hesaplanan vergiyi ödeyecektir.
beyannamede, hesaplanan 4.100 TL’lik (8.000 - 3.900) gelirden,
giderler düşüldükten sonra kalan tutar beyan edilecektir. c. Yıl içerisinde kiraya verilen konutlarda istisna uygulaması
2017 yılında 36.000 TL brüt işyeri kira geliri elde eden bir kişi ise Kiralama yılın başında ya da içinde, ne zaman yapılmış olursa olsun,
bu tutar 30.000 TL’lik beyan sınırını aştığı için, aşan kısmı değil, o yıl elde edilen kira gelirinden istisna tutarın tamamı (2017 yılı için
gelirin tamamı olan 36.000 TL’yi beyan etmek zorundadır. Beyan 3.900 TL) düşülebilir.
edilecek tutarın tespitinde bu gelirden sadece giderler (gerçek Örnek
veya götürü) düşülecektir. İstisna ve beyan sınırı arasındaki fark bu
örneklerle daha net anlaşılmaktadır. 2017 yılının Eylül ayında aylık 1.200 TL’ye kiraya verilen bir
konuttan, yılsonuna kadar (4 aylık sürede), 4.800 TL kira geliri elde
B. Konut kira gelirlerinde istisna uygulaması edilmiş olsun. Gayrimenkul sahibinin bu gelirini, istisna tutarının
üzerinde olması sebebiyle beyan etmesi gerekmektedir. Yılın sadece
1. İstisnanın uygulanacağı gelirler ve istisna tutarı 4 aylık döneminde elde edilmiş olmasına rağmen bu tutardan,

Kira gelirlerinde sadece, gayrimenkullerin mesken olarak kiraya 3.900 TL’lik istisnanın tamamını indirebilir.
verilmesinden sağlanan hasılat için bir istisna uygulaması söz Götürü gider yönteminin seçilmiş olması durumunda ödenecek vergi
konusudur. İstisna tutar, her yıl yeniden belirlenmektedir. 2017 aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır:
yılında elde edilen konut kira gelirleri için bu istisna 3.900 TL olarak
uygulanmaktadır. Konut kira bedeli (Gayrisafi hasılat) 4.800

Bu nedenle sahibi oldukları meskenlerden 2017 yılında elde ettikleri İstisna tutar (-) 3.900
(tahsil ettikleri) kira gelirleri toplamı 3.900 TL’den az olanlar, bu İstisna sonrası kalan konut kira geliri (4.800 - 3.900) 900
gelirleri için beyanname vermeyeceklerdir. Bu tutarı aşan konut kira Götürü gider (900 x % 15*) (-) 135
gelirleri elde edilmesi durumunda ise aşan tutarın beyan edilmesi Gelir vergisi matrahı (900 - 135) 765
gerekmektedir.
Hesaplanan (ödenecek) gelir vergisi (% 15) 114,75
İşyeri olarak kiraya verilen gayrimenkuller ile hakların
kiralanmasından elde edilen gelirler için istisna uygulaması söz * 5 Aralık 2017 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7061 sayılı Kanun ile götürü gider
konusu değildir. oranı % 25’ten % 15’e düşürülmüştür. Yeni oran 1 Ocak 2017 tarihinden itibaren elde
edilen gelirlere uygulanmak üzere Kanun’un yayım tarihinde yürürlüğe girmiştir.
10 | Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2017