Page 7 - KGV 2017_4

II. Gayrimenkul sermaye iradının (Kira gelirleri) tanımı ve kapsamı

2. Binaların dış yüzeylerine konulan reklam panolarından elde D. Kurumların elde ettiği kira gelirlerinin
edilen gelirler vergilendirilmesi
Bu panoların konulduğu alanlar her ne kadar apartman yönetimleri Kurumlarca elde edilen gelirler, kaynağı ne olursa olsun kurum
tarafından kiraya verilse de, elde edilen gelirlerin kat maliklerine ait kazancı olarak değerlendirilmektedir. Bu kazancın tespiti ticari
olduğu kabul edilmektedir. Dolayısıyla bu gelirlerin vergilendirilip kazanç hükümlerine göre yapılır.
vergilendirilmemesi de kat malikleri bazında ele alınması
gereken bir konudur. Daha açık bir ifade ile söz konusu alanların Bu nedenle kurumların aktiflerine kayıtlı olan mal ve hakların
kiralanmasından elde edilen gelirin kat maliklerinin hissesine düşen kiralanması karşılığı elde ettikleri kira gelirleri de, tutarı ne olursa
kısmının, belli şartlarla kat malikleri tarafından ayrı ayrı gayrimenkul olsun, kurumun elde ettiği diğer kazançlarla birlikte kurum kazancı
sermaye iradı olarak beyan edilmesi gerekmektedir. olarak yıllık kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan edilmelidir.

Buna göre apartman yönetimince bu iş dolayısıyla alınan E. Dar mükelleflerin elde ettiği kira gelirlerinin
kira bedelleri, kat maliklerine dağıtılsa da dağıtılmasa da, kat
maliklerinin bu gelir dolayısıyla vergi yükümlülüğü bulunmaktadır. vergilendirilmesi

3. Ürün olarak tahsil edilen arazi kiraları 1. Dar mükellef gerçek kişiler

Yapılacak tarımsal faaliyete iştirak etmeksizin, sahibi olduğu araziyi, Dar mükellef gerçek kişilere ait gayrimenkullerin işyeri olarak
oradan elde edilecek ürünün belli bir kısmı karşılığında başkasının kiralanması karşılığında alınan bedeller, üzerinden stopaj yapılmış
kullanımına veren kişi çiftçi sayılmaz. Bu kişilerin elde ettiği gelir olması şartıyla, tutarı ne olursa olsun beyan edilmez.
gayrimenkul sermaye iradı olarak kabul edilmektedir.
Bu kişilerin sahibi oldukları konutlardan elde ettikleri kira gelirleri ise
4. Kiracının satışının belli bir yüzdesi şeklinde belirlenen kiralar 2017 yılı için 3.900 TL olarak uygulanan istisna tutarını aşmadığı
sürece beyan edilmeyecektir. İstisna tutarını aşan konut kira geliri
Gayrimenkulün bir ticari işletmeye kiralanması ve kira bedelinin de elde edilmesi durumunda ise aşan kısmın, giderler düşüldükten
taraflarca bu işletmenin üretim veya satış tutarının ya da kârının sonra kalan tutarının beyan edilmesi gerekir.
belli bir yüzdesi olarak tespit edilmesi durumunda, gayrimenkul
sahibi tarafından elde edilen fayda, gayrimenkul sermaye iradıdır ve Oturma ve çalışma izni alarak altı aydan daha uzun bir süredir
gayrimenkul sermaye iratlarının vergilendirilme usullerine tabidir. yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları, vergi uygulamaları
bakımından dar mükellef olarak kabul edilmektedirler. Bu kişilerin,
Ancak kira bedelinin, söz konusu işletmenin kâr ve zararına katılma Türkiye’de bulunan gayrimenkullerini işyeri olarak kiraya vermeleri
şeklinde belirlendiği durumlarda, bir adi ortaklığın varlığının kabul durumunda, kira tutarları üzerinden gelir vergisi stopajı yapılmış
edilmesi gerekecektir. Bu şekilde elde edilen gelir gayrimenkul olması şartıyla, bu gelirlerini tutarı ne olursa olsun beyan
sermaye iradı olarak değil, ticari kazanç hükümlerine göre etmeyeceklerdir.
vergilendirilmelidir.
Söz konusu kişilerin, konut olarak kiraya verdikleri
C. Kira gelirlerinde KDV uygulaması gayrimenkullerden sağladıkları kira gelirleri toplamının 3.900
TL’den daha az olması halinde de beyanname vermeleri söz konusu
Kiraların KDV’ye tabi olup olmadığı, kiraya verilen gayrimenkulün olmayacaktır. İstisna tutarını aşan konut kira geliri elde edilmesi
iktisadi işletmeye dâhil olup olmamasına göre değişiklik arz durumunda ise aşan kısmın giderler düşüldükten sonra kalan
etmektedir. Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1. maddesi uyarınca, tutarının beyan edilmesi gerekir.
Gelir Vergisi Kanunu’nun 70. maddesinde sayılan mal ve hakların
kiralanması işlemleri KDV’ye tabidir. Ancak aynı Kanun’un 17. 2. Dar mükellef kurumlar
maddesinin 4. fıkrasının (d) bendinde, iktisadi işletmelere dâhil Dar mükellef kurumların kira gelirleri tevkifat yoluyla vergilendirilir.
olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemlerinin KDV’den istisna Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30. maddesi uyarınca dar mükellef
olduğu hükmü yer almaktadır.
kurumların elde ettikleri gayrimenkul sermaye iratları üzerinden,
Buna göre iktisadi işletmeye dâhil olan gayrimenkullerin bu gelirleri onlara sağlayanlar tarafından tevkifat yapılması
kiralanmasından elde edilen hasılat üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. Tevkifatın oranı % 20 olarak belirlenmiştir. Bu oran
gerekirken, iktisadi işletmeye dâhil olmayan gayrimenkullerin finansal kiralama faaliyetlerinden sağlanacak gayrimenkul sermaye
kiraya verilmesi durumunda alınan kira bedeli üzerinden ise KDV iratlarında % 1 olarak uygulanmaktadır.
hesaplanmayacaktır.
Dar mükellef gerçek kişi ve kurumların mukim olduğu ülke ile
Türkiye arasında imzalanmış Çifte Vergilendirmeyi Önleme (ÇVÖ)
Anlaşması varsa anlaşma hükümleri de dikkate alınabilecektir.
Anlaşma hükümleri kapsamında işlem yapılabilmesi için, dar
mükellefin, mukim olduğu ülkenin yetkili makamından mukimlik
belgesi alması gerekmektedir.

Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2017 | 5