Page 8 - KGV 2017_4

III.

Gayrisafi hasılata dahil

olan unsurlar ve elde

etme

A. Gayrisafi hasılat ve kiranın tahsil edilmesi C. Peşin tahsil edilen kiralar

Gayrisafi hasılat, GVK’nın 70. maddesinde sayılan mal ve hakların Gelecek yıllara ait olup peşin tahsil edilen kiralar ilgili oldukları yılın/
kiraya verilmesinden, bir takvim yılı içinde, o yıla veya geçmiş yılların geliri olarak dikkate alınır. Bu nedenle bu tutarlar tahsil
yıllara ilişkin olarak, nakit veya aynî olarak tahsil edilen kira edildikleri yılın gayrisafi hasılatına dâhil edilmezler.
bedellerini ifade eder. Gayrimenkul sermaye iradında gelirin elde
edilmesinde “tahsilat esası” benimsenmiştir. Bu esas uyarınca, kira Ancak bu uygulamanın iki istisnası vardır. Ölüm veya memleketi
gelirlerinin vergiye tabi olabilmesi için mutlaka tahsil edilmiş olması terk halinde peşin tahsil edilen kiraların da, söz konusu olayların
gerekmektedir. meydana geldiği yılın geliri olarak beyan edilip, vergilendirilmesi
gerekmektedir.
Buna göre gayrimenkulünü kiraya verenin;
Örnek
➢➢• ➢Bilgisine girmiş olması kaydıyla, bu kişi adına, bankaya, kamu
müessesesine, icra dairesine, notere veya postaya para Bay (B) sahip olduğu gayrimenkulü 2017 yılının başında aylık
yatırılması, 1.000 TL’den kiraya vermiş ve kiracıdan 2 yıllık kirayı 2 Ocak 2017
Pazartesi günü peşin olarak tahsil etmiştir.
• ➢Kira alacağının, kiracının talebi doğrultusunda başka bir kişiye
devredilmesi veya kiracıya olan borçla takas edilmesi, Bu durumda 12.000 TL (1.000 x 12) 2017 yılının, 12.000 TL de
2018 yılının hasılatı kabul edilecektir. Ancak Bay (B)’nin 2017 yılı
hallerinde, kira geliri tahsil edilmiş sayılmaktadır. içerisinde ölmesi veya memleketi terk etmesi halinde, tahsil ettiği
kira bedelinin tümü (24.000 TL) 2017 yılının hasılatı sayılacaktır.
B. Geçmiş yıllara ilişkin olarak tahsil edilen kiralar
D. Döviz cinsinden tahsil edilen kiralar
Kira gelirlerinde elde etme “tahsil esası”na bağlanmış olduğu için,
herhangi bir sebeple tahsil edilmemiş olan kira bedelleri yıllık gelir Kira bedelinin miktarı gibi ödemenin yapılacağı para cinsi de
vergisi beyannamesi ile beyan edilmez. Bu kiraların sonraki yıllarda taraflar arasında serbestçe belirlenebilir. Kira bedelinin yabancı
tahsil edilmesi durumunda, tahsilatın gerçekleştiği yılın gelirine para cinsinden belirlendiği durumlarda, gayrisafi hasılat, bedelin
dâhil edilmesi gerekmektedir. tahsil edildiği tarihte geçerli olan T.C. Merkez Bankası döviz alış kuru
kullanılmak suretiyle Türk Lirasına çevrilerek hesaplanır.
Örnek
Örnek
Ücretli çalışan biri tarafından kiraya verilen bir konuttan 2017
yılında 22.800 TL kira tahsilatı yapılmıştır. Tahsil edilen bu tutarın; 2017/Temmuz ayının başında kiraya verilen bir gayrimenkulden,
ilk kira bedeli olarak 2.000 ABD Doları, 4 Temmuz 2017’de tahsil
• 12.000 TL’si 2017 yılına,
edilmiştir. Tahsil tarihindeki Merkez Bankası döviz alış kuru 1 ABD
• 10.800 TL’si ise 2016 yılına, Doları = 3,5305 TL’dir.
ilişkindir. Bir başka deyişle, kiracı 2016 yılında ödemediği kirayı da Buna göre Temmuz ayında elde edilen kira bedelinin TL karşılığı
2017 yılında ödemiştir. 7.061 TL (2.000 x 3,5305) olarak hesaplanacaktır.

2016 yılında kiralar tahsil edilemediği için, 10.800 TL’lik kiranın E. Aynî olarak tahsil edilen kiralar
2016 yılında beyan edilmesi söz konusu değildir.

Diğer taraftan tahsil edildiği yılın gayrisafi hasılat tutarına önceki Bazı durumlarda kira bedelinin nakit olarak değil de ayın (TDK:
yıllara ilişkin olarak tahsil edilen tutarların da dâhil edilmesi nesne) olarak tahsil edildiği görülmektedir. Aynî olarak tahsil edilen
gerekmektedir. Buna göre 2016 ve 2017 yılına ilişkin olarak 2017 kiraların beyanında dikkate alınacak tutarın, Vergi Usul Kanunu’nun
yılında tahsil edilen toplam 22.800 TL tutarındaki kira bedeli, 2017 “emsal bedel”e ilişkin düzenlemeleri kapsamında tespit edilmesi
yılına ilişkin beyanname ile beyan edilecektir. gerekmektedir.
Beyan sırasında 22.800 TL tutarındaki toplam gayrisafi hasılattan, Kiracı tarafından gayrimenkulü genişletecek veya gayrimenkulün
2017 yılı için geçerli olan 3.900 TL’lik istisna tutarı ile giderler iktisadi değerini devamlı surette artıracak şekilde gayrimenkule
düşülecek, kalan tutar, 2017 yılına ilişkin gelir vergisi beyannamesi eklenen kıymetler, kira dönemi sonunda bedelsiz olarak
ile 1-25 Mart 2018 döneminde beyan edilerek hesaplanan vergi iki gayrimenkul sahibine bırakılırsa, bu kıymetlerin emsal bedeli de
taksitte ödenecektir.. devir tarihi itibarıyla aynî olarak elde edilmiş kira bedeli sayılır.

6 | Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2017