 | M. Fatih Köprü | 30/10/2024 |
 | Sercan Bahadır | 23/10/2024 |
 | Abdulkadir Kahraman | 16/10/2024 |
 | Hakkı Demirci | 18/07/2024 |
 | Av. Jülide Cevher | 30/10/2023 |
 | Cihan Bilaçlı | 05/05/2023 |
 | A. Feridun Güngör | 22/04/2021 |
 | Carmine Di Sibio: Biden’ın kurumlar vergisi oranını artırmak konusunda dikkatli davranması gerekiyor Elif Karaca | 28/01/2021 |
2023 yılında “ticarî, ziraî, ücret, serbest meslek, gayrimenkul ve menkul sermaye iradı ile diğer kazanç ve iradı” sahipleri; istisna ve muafiyet ile toplama yapılmayan haller dışında gelirlerini beyan edip, hesaplanan vergiyi ödemekle yükümlüdür. 2023 yılı gelir vergisi beyannameleri 1.3.2024 – 1.4.2024 (31 Mart 2024 Pazar günü olduğundan) aralığında verilecek.
Ücretler hangi durumda beyan edilir?
Türkiye’de ücret gelirleri kaynakta kesinti yoluyla vergilendirildiğinden, işverenler sorumlu sıfatı ile çalışanlarının ücret gelirlerinden kestikleri vergi tutarlarını vergi dairesine bildirip ödemekle yükümlüdür. Oysa, bazı hallerde ücretlilerin yıllık beyanname vermeleri gerekebiliyor. Özellikle, Gelir Vergisi Kanunu’nda (“GVK”) yapılan değişiklikler nedeniyle 2020’den sonraki yıllarda ücretlerin vergilemesi geçmişe göre farklılaşarak, “tek işverenden” elde edilse de belli tutarları aşan ücretler yıllık beyan ile bildirilmesi gerekiyor.
Ücret geliri elde gerçek kişilerden (yönetim ve denetim kurulları başkanı ve üyelerine, tasfiye memurlarına ödenen veya sağlanan para, mal ve menfaatler ile spor hakemlerine ödenen veya sağlanan para, ayın ve menfaatler ile sporculara transfer ücreti veya sair adlarla yapılan ödemeler ve sağlanan menfaatler dahil) 2023 yılında gelir vergisi beyannamesi vermek durumunda olanlar aşağıdaki gibidir:
Ücret gelirlerinin beyan edilip edilmeyeceği kendi içinde değerlendirilip, beyana tabi diğer gelirlerin varlığında da bu gelirler hesaplamalarda dikkate alınmaz (GVK’nun 86/1-b maddesi). Ayrıca GVK’nun 86’ncı maddeye göre, diğer gelirler nedeniyle beyanname verilip verilmeyeceğinin tespitinde de ücret gelirleri hesaplamalarda dikkate alınmaz.
Tek veya birden fazla işveren tespiti
Birden fazla işverenden gelir elde eden ücretliler, ücretleri kesinti yoluyla vergilendirildiğinden en yüksek ücreti ilk işveren ücreti sayıp, düşük ücret/ücretler toplamını birden sonraki işverenden alınan ücret sayabilir. Dolayısıyla, aşağıdaki hallerde çalışanın ücret geliri tek işverenden elde edilmiş sayılır:
- İki özel sektör şirketinin birleşmesi (TTK ve KVK’na göre gerçekleştirilen devir, nev’i değişikliği ve bölünme işlemleri dahil),
- 4857 sayılı İş Kanunu kapsamında asıl işveren-alt işveren ilişkisi oluşan durumlarda çalışanın yıl içinde alt işveren değişikliği,
- Ortaklık olarak faaliyette bulunan işyerlerinde, ortaklardan herhangi birinin değişmesi.
Ayrıca aşağıdaki hallerde de çalışanın ücretinin birden fazla işverenden elde edilmiş sayılır:
- Bir özel sektör işverenine bağlı çalışan ücretlinin, bu işverenden elde ettiği ücret dışında diğer bir özel sektör işvereninden ya da kamu kurum veya kuruluşundan da elde etiği ücretler,
- Bir özel sektör işverenine bağlı çalışan ücretlinin, işten ayrılarak diğer bir özel sektör işverenine bağlı ya da kamu kurum veya kuruluşunda çalışarak elde etiği ücretler,
- Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerine bağlı çalışan ücretlinin, söz konusu mükelleflerin ortağı oldukları iş ortaklığı veya adi ortaklıklar bünyesinde çalışarak elde etiği ücretler.
Örnekler
Ücretli A, B ve C’nin 2023’de birden fazla işverenden elde ettiği tevkifat uygulanmış ücretleri aşağıdaki gibidir:
|
| Ücretli A | Ücretli B | Ücretli C |
| 1. İşveren | 330.000 TL | 330.000 TL | 1.980.000 TL |
| 2. İşveren | 136.000 TL | 172.000 TL | - |
a) Ücretli A’nın, 1’inci işverenden elde ettiği 330.000 TL ücret toplama dışı bırakılarak diğer işverenden aldığı 136.000 TL ücret, 2023 yılı beyan eşiği 150.000 TL’nı aşmadığından beyanname verilmez.
b) Ücretli B’nin 1’inci işverenden elde ettiği ücret 330.000 TL ücret toplama dışı bırakılarak 2’nci işverenden aldığı 172.000 TL ücret, 2023 yılı beyan eşiği 150.000 TL’nı aştığından 172.000 TL’de dahil toplam 502.000 TL için gelir vergisi beyanname verilmesi gerekir.
c) Ücretli C’nin, tek işverenden aldığı ücret toplamı 2023 yılına ilişkin beyan eşiği 1.900.000 TL’lik eşiği aştığından 1.980.000 TL ücret geliri için gelir vergisi beyannamesi vermesi gerekecektir.
Ayrıca 2023 yılında en üst futbol ligindeki AZ ve BT kulüplerinde futbol oynayan iki sporcu D ve sporcu K’nın elde ettiği ücretler aşağıdaki gibi olsun:
|
| Sporcu D | Sporcu K | |
| En üst ligdeki spor kulübü AZ ücret geliri | 12.200.000 TL* | 28.600.000 TL** | |
| En üst ligdeki spor kulübü BT ücret geliri | 9.600.000 TL** | - | |
| * 1.11.2019’dan önce akdedilen sözleşme **10.1.2020’den sonra akdedilen sözleşme |
|
| |
a) Sporcu D’nın en üst ligdeki kulüp AZ’den elde ettiği 12.200.000 TL’nın 2023 yılı eşiği 1.900.000 TL’nı aşmasına rağmen gelir 1.11.2019 öncesi imzalanan sözleşmeden doğması nedeniyle beyanı gerekmeyecek, ancak en üst ligdeki kulüp BT’den elde ettiği 9.600.000 TL ise, sözleşme 10.1.2020’den sonra akdedildiğinden yıllık beyana tabidir.
b) Sporcu K’nın en üst ligdeki kulüp AZ’den elde ettiği 28.600.000 TL ücret 1.900.000 TL’yi aştığı için yıllık beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir.
D ve K’nın 10.1.2020’den sonra akdedilmiş sözleşmelerinde dolayı kendilerine yapılan ücret ödemelerinden kulüp AZ ve BT’nin %20 oranında yapıp ödenmiş olmaları şartıyla, ödenen gelir vergisi tevkifatı tutarlarını 2023 yılı beyanı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilebilecektir.
Asgari ücret indirimi yapılacak mı?
Ücret için yıllık beyanname verilmesi durumunda, yıl içinde kaynakta kesinti sırasında “asgari ücret istisnası” uygulamasından faydalanılması nedeniyle 2023 beyannamesinde söz konusu istisna uygulaması yapılmayacak ve 2023 yılı beyannamesinde ücret gelirlerinin toplamı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden 2023 yılı içinde istisna öncesi hesaplanan vergilerin mahsup edilmesi gerekecektir.
İşveren değişikliği
7194 sayılı Kanunla GVK’nunda yapılan değişiklik ve 311 Nolu GVK Tebliği açıklamaları ile “aynı takvim yılı içinde iş değiştiren” çalışanın, talebi halinde “yeni işveren kümülatif matrahı dikkate alarak gelir vergisi tevkifat yapacağı” açıklanmıştır. Çalışanların kümülatif matrah talebini uygun bulan işverenler, yıl içinde işe başlattıkları ücretlilerinin aynı takvim yılı içinde önceki işverendeki ücretlerini içeren “kümülatif gelir vergisi matrahını” takip etmesi gereklidir. Ancak kümülatif matrahın yeni işverene taşınması, çalışanın yıllık beyan ödevini ortadan kaldırmamaktadır.
Dolayısıyla, 2023 yılında iş değiştiren çalışanların, birden fazla işverenden elde ettiği, birinci işverenden alınan ücret gelirleri de dâhil olmak üzere toplamı 150.000 TL veya 1.900.000 TL’den fazla ücret geliri elde etmeleri halinde gelir vergisi beyannamesi vermeleri gerekecektir. İşveren değişikliğinin nedeninin ikale sözleşmesi veya başka sebeplerle olmasının bir önemi yoktur.
Beyannameden neler indirilebilir?
Yıllık beyan kapsamındaki ücretlerden yapılabilecek indirimler şunlardır:
“Hayat/şahıs sigorta primleri” indirimi beyan edilen gelirin %15’ini ve asgari ücretin yıllık tutarını aşamayacaktır. Diğer taraftan “eğitim/ sağlık harcamaları” indirimi beyan edilen gelirin %10’u ile sınırlıdır.
Hangi durumda vergi iade edilir?
Beyanname verilmesi sonucunda her zaman ek vergi ortaya çıkmaz. Beyanname ile beyan edilen gelirler üzerinden yukarıda açıklanan indirimler sonrasında çalışanın gelir vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan gelir vergisi ücret gelirlerinin elde edilmesi sırasında kesilen vergiden az olursa aradaki fark, ücret gelirini elde eden mükellefe tebliğ tarihinden itibaren ücretlinin başvurusu üzerine vergi dairesi tarafından red ve iade edilir.
Beyan ve ödeme
Ücretlilerin beyana tabi 2023 yılı gelirleri varsa, 1 Nisan 2024 (31 Mart 2024 tarihinin hafta sonuna rastlaması nedeniyle) tarihine kadar gelirlerini yıllık beyanname ile elektronik veya basılı kâğıt ile verebilir. Beyannamenin “e-beyanname gönderme aracılık yetkisi” bulunan meslek mensupları ile e-beyanname aracılık sözleşmesi imzalanarak e-Beyanname sisteminden de verilmesi mümkündür. Diğer taraftan, beyannameler “Hazır Beyan Sistemi” (“HBS”) ile internet üzerinden verebilir. HBS’ne Gelir İdaresi Başkanlığı’nın web adresindeki (www.gib.gov.tr) Dijital Vergi Dairesinden (https://dijital.gib.gov.tr) üzerinden (İnternet Vergi Dairesi, Kullanıcı Kodu ile Giriş, e-Devlet Yöntemi ile Giriş veya Yabancı Kimlik Numarası Giriş ile) giriş yapılabilir. Beyanname onaylama işlemi sonrası tahakkuk fişi sistem tarafından otomatik olarak oluşturulur. HBS kullanılması halinde beyanname onayı, 1.4.2024 Pazartesi günü gece yarısına kadar tamamlanmalıdır. Olası yoğunluk ihtimaline karşı beyanın 1.4.2024’e bırakılmaması tavsiye edilir.
Hesaplanan gelir vergisi bir defada veya iki taksitte ödenebilir. Taksitler halinde ödenmesi durumunda birinci taksit damga vergisi ile 1.4.2023 Pazartesi, ikinci taksit ise 31.7.2024 Perşembe gün sonuna kadar ödenmelidir.
Türkiye’yi terk ve ölüm gibi mükellefiyeti sona erdiren hallerde yıllık beyanname üzerinden tarh edilen vergiler beyanname verme süresi içinde (Türkiye’yi terk halinde terkten önceki 15 gün, ölüm halinde ise vefat tarihinden sonraki 4 ay içinde müteveffa adına varislerce) beyan edilir ve ödenir. Vergi ödemeleri www.gib.gov.tr internet adresindeki anlaşmalı bankalardan ve tüm vergi dairelerinden gerçekleştirilebilir.
Bu makalede yer alan açıklamalar, yazarının konu hakkındaki kişisel görüşünü yansıtmaktadır. Makaledeki bilgi ve açıklamalardan dolayı EY ve/veya Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş.’ye sorumluluk iddiasında bulunulamaz. Mevzuatın sık değiştirilen ve farklı anlayışlarla yorumlanabilen yapısı nedeniyle, herhangi bir konuda uygulama yapılmadan önce konunun uzmanlarından profesyonel yardım alınmasını tavsiye ederiz.
Başa Dön