Page 10 - VG_Mayis2021

• İmal edilen veya satın alınan emtialar nedeniyle katlanılan “1/1/2013 tarihinden itibaren sağlanan yabancı kaynaklardan
finansman giderleri (ister maliyete intikal ettirilsin, isterse doğan kur farkı giderleri 2021 yılı kazancının tespiti de dahil
238 Sıra No'lu VUK Genel Tebliği çerçevesinde doğrudan olmak üzere döviz kurlarındaki değişim dikkate alınarak
gider yazılsın), hesaplanan gerçek tutarları ile gider indirimi kısıtlamasına konu
edilecektir.
• Grup şirketince kullandırılan kredilere ilişkin faiz giderleri.
Yabancı para kurlarındaki düşüş veya yükselişler nedeniyle,
İşletmede kullanılmayan yabancı kaynaklar
geçici vergilendirme dönemleri itibarıyla kur farkı geliri veya kur
farkı gideri söz konusu olabilmektedir. Şu kadar ki aynı kaynağa
Gerek Kanun metninde gerekse Cumhurbaşkanı Kararı ve
ilgili Tebliğ Taslağı’nda yer verildiği üzere, işletmede kullanılan ilişkin olarak bir hesap dönemi içindeki aynı veya farklı geçici
yabancı kaynaklara ilişkin gider ve maliyet unsurları finansman vergilendirme dönemlerinde oluşan kur farkı gelir ve giderleri
gider kısıtlaması kapsamında dikkate alınacaktır. Bir diğer ifade mahsuplaştırılarak işlem tarihi veya dönem sonu itibarıyla bu
ile işletmede kullanılmayan yabancı kaynaklara ilişkin gider kaynağa ilişkin net kur farkı gideri doğması halinde bu tutar
ve maliyet unsurları finansman gider kısıtlaması kapsamında finansman gideri kısıtlamasında dikkate alınacaktır.”
dikkate alınmayacaktır.
Tebliğ Taslağı’nın ilgili kısmındaki açıklamalara göre, finansman
gider kısıtlaması uygulamasında dikkate alınacak bilanço tarihi
Bir işletmenin temin ettiği yabancı kaynaklara ilişkin giderlerin
gider kısıtlamasına tabi olması için söz konusu kaynağın itibarı ile aynı yabancı kaynağa ilişkin ilgili dönemde oluşan kur
işletme bünyesinde kullanılması Kanun metni uyarınca şarttır. farkı gelir ve gider tutarlarının neti gider kısıtlaması uygulaması
Dolayısıyla, örneğin işletmelerce banka vb. kurumlardan temin kapsamında dikkate alınacaktır. Söz konusu yabancı kaynağa
edilen kredilerin, herhangi bir finansman yükü kalmaksızın ilişkin ilgili dönemde nette kur farkı geliri oluşması durumunda
grup şirketlerine aktarılması halinde, bu kredileri bankadan ise finansman gider kısıtlamasına konu edilecek bir gider
temin eden işletme bünyesinde işletmede kullanılan bir unsurundan bahsedilemeyeceği açıktır.
yabancı kaynaktan bahsedilemeyecek ve fiili olarak bir
finansman gideri de oluşmayacaktır. Bu nedenle, söz konusu Ek olarak, aynı dönem içinde olsa bile farklı yabancı kaynaklara
işletme tarafından bankaya ödenen faizlerin finansman gider ilişkin olarak oluşan kur farkı gelirleri ile kur farkı giderlerinin
kısıtlaması kapsamında dikkate alınmaması gerekecektir. Diğer birbiri ile mahsuplaştırması mümkün değildir.
taraftan, kendisine kredi aktarılan işletmenin bu krediye ilişkin
katlandığı finansman giderlerini finansman gider kısıtlaması Finansman gider kısıtlamasının uygulanacağı dönem
uygulamasında dikkate alacağı ise tabiidir.
Finansman gider kısıtlamasına ilişkin yayımlanan
Cumhurbaşkanı Kararı’nın 3. maddesinde, Karar’ın 1.1.2021
Uygulama kapsamında finansman gelirlerinin durumu
tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi kazançlarına
uygulanacağı belirtilmiştir. Bu kapsamda, normal hesap
Yazımızın giriş kısmında da belirtildiği üzere, finansman gider
kısıtlaması uygulamasını, yabancı kaynakları öz kaynaklarını dönemine tabi olan mükelleflerin, 1. geçici vergi dönemi de
aşan mükelleflerin finansman giderlerinin bir kısmının kurumlar dahil olmak üzere 2021 yılına ilişkin kazançları finansman gider
vergisi matrahının tespitinde kanunen kabul edilmeyen gider kısıtlaması uygulamasına tabi olacaktır.
olarak dikkate alınması şeklinde özetlemek mümkün.
Diğer taraftan, özel hesap dönemine tabi mükelleflerin
2021 yılı içerisinde başlayan ve 2022 yılı içerisinde sona
Bu kapsamda ve söz konusu uygulamanın esasen gider
kısıtlaması mahiyetinde olduğu göz önünde bulundurulduğunda, eren vergilendirme dönemlerine ilişkin kazançları finansman
finansman giderlerinin yanı sıra finansman geliri de elde gider kısıtlamasına tabi olacaktır. Özel hesap dönemine tabi
etmiş olan mükelleflerin gider kısıtlaması uygulamasında, söz mükelleflerin 2021 yılı içerisinde sona eren vergilendirme
konusu gelir ve giderlerini birbiri ile mukayese etmek suretiyle dönemlerine ilişkin kazançları ise finansman gider kısıtlamasına
netleştirmeleri mümkün bulunmamaktadır. Nitekim, bu yönde konu edilmeyecektir.
açıklamaya Gelir İdaresi Başkanlığı’nca duyurulan Tebliğ
Taslağı’nda yer verilmiştir. Finansman gider kısıtlaması hesaplamalarında dikkate
alınacak bilançolar ve hesaplama yöntemi
Uygulama kapsamında kur farklarının durumu
Gider kısıtlaması kapsamında olup bilanço esasına göre defter
tutan kurumlar vergisi mükelleflerinin, finansman gider
Yukarıdaki bölümde yer verilen finansman gider kısıtlaması
kapsamında, yabancı kaynak kullanımına bağlı olmayan kur kısıtlamasına tabi olup olmayacaklarını tespit ederken, her bir
farkı giderleri (örneğin; bankalarda bulunan paralara, ticari geçici vergilendirme döneminin son günü itibarıyla Vergi Usul
alacaklara, verilen avanslara ilişkin) finansman gider kısıtlaması Kanunu’na göre çıkaracakları bilançoları esas alarak öz kaynak
kapsamında dikkate alınmayacaktır. ve yabancı kaynak mukayesesi yapmaları gerekmektedir.
Bilanço tarihi itibarıyla yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan
Diğer taraftan Tebliğ Taslağı’nda aşağıdaki şekilde açıklamaya
yer verilmiştir: mükelleflerin, kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate
alacakları gider ve maliyet unsurlarının hesabına ilişkin Tebliğ
Taslağı’nda aşağıdaki örneğe yer verilmiştir.

10 Mayıs 2021