Page 5 - EY-VG_Mayis_2023_v6

2.1. DİİB kapsamında temin edilen girdilerle üretilen malların 3. İhraç kayıtlı teslimlerde azami iade sınırı
ihracında azami iade sınırı
3.1. İhraç kaydı ile malı alıp ihraç eden ihracatçılar
Tebliğ’in “IV/A-1.5 DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kayıtlı bakımından
Tesliminde İade Edilecek KDV” başlıklı bölümünün üçüncü
paragrafında aşağıdaki ifadelere yer verilmiştir. İhraç kaydıyla aldıkları malları ihraç eden mükelleflerin ATİK
alımı ve genel idare giderleri nedeniyle yüklendikleri vergileri
“Eşdeğer eşya uygulaması nedeniyle KDV ödeyerek satın aldığı iade olarak talep etmeleri mümkündür. Bu durumda iade
girdileri kullanarak vücuda getirdiği ürünü ihraç eden ve bunun edilecek KDV tutarı; ihracat bedeli ile ihraç kaydıyla teslim
karşılığında da DİİB kapsamında KDV ödemeyerek söz konusu bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle
girdi veya eşdeğer eşyasını temin etme hakkı kazanan mükellefin bulunacak tutarı aşamaz.
KDV ödeyerek satın aldığı girdilere ilişkin KDV’yi, başlangıçta
iade olarak talep etmesi mümkün değildir. İade edilecek KDV’nin 3.2. İhraç kaydı ile malı teslim edenler bakımından
hesabı, eşdeğer eşya uygulaması nedeniyle DİİB kapsamında
KDV ödemeksizin girdi temininden sonra yapılır. Bu durumda, DİİB kapsamında KDV ödenmeden temin edilen girdilerle
iade edilecek KDV tutarı ihracat bedeli ile DİİB kapsamında KDV üretilen malların ihraç kaydıyla tesliminde iade edilecek KDV,
ödenmeksizin yurt içi veya yurt dışından temin edilen girdilerin ihraç kayıtlı teslim bedeli ile DİİB kapsamında KDV ödenmeksizin
bedeli arasındaki farka genel vergi oranın uygulanması suretiyle yurt içi ve yurt dışından temin edilen girdilerin bedeli arasındaki
bulunacak tutarı aşamayacaktır.” farka, genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı
aşamaz.
Bu düzenleme her ne kadar Tebliğ’in “IV/A-1.5 DİİB Sahibi
Mükellefin İhraç Kayıtlı Tesliminde İade Edilecek KDV” başlıklı Dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerine
bölümünde yer alıyor olsa da aslında DİİB kapsamında KDV yapılan ihraç kaydıyla teslimlerde bu sınır uygulanmaz.
ödemeden temin ettiği girdilerle ürettiği malı kendisi ihraç eden
imalatçı ihracatçılarla ilgili kuralları içermektedir. Buna göre; 4. İndirimli orana tabi teslimlerde azami iade
belge kapsamında yurt içi veya yurt dışından KDV ödemeden sınırı
temin ettiği girdilerle ürettiği malları kendisi ihraç eden imalatçı
ihracatçıya bir dönemde iade edilecek KDV; ihracat bedeli ile İndirimli orana tabi işlemler nedeniyle iade edilecek KDV;
DİİB kapsamında KDV ödenmeden temin edilen girdilerin bedeli (%1) oranına tabi işlemler için işlem bedelinin (%17)’sini, (%8)
arasındaki farka genel vergi oranının uygulanması suretiyle oranına tabi işlemler için (%10)’unu aşamaz. Azami iade
bulunacak tutarı aşamayacaktır.
tutarının belirlenmesinde iade talebinde bulunulan döneme
kadarki toplam işlem bedeli dikkate alınır. Ay içi hesaplamalarda
2.2. İhracat bedelinin belli bir oranına göre iade doğrudan yüklenimler nedeniyle azami iade edilebilir tutarın
uygulamasında azami iade sınırı
aşılması bu durumu değiştirmez. İşlemin bünyesine doğrudan
giren harcamalar nedeniyle bu sınırın aşılması durumunda aşan
KDV Kanunu’nun 32’nci maddesinde, imalatçılar tarafından kısım münhasıran vergi inceleme raporu sonucuna göre iade
yapılan ihracat işlemlerinden kaynaklanan iadelerde, yüklenilen edilir.
katma değer vergisi yerine sektörler itibarıyla ihracat bedelinin
belli bir oranına kadar iade yaptırmaya Maliye Bakanlığı yetkili Tebliğ’in 10.10.2018 tarihine kadar yürürlükte bulunan
kılınmıştır. Maliye Bakanlığı bu yetkisini (41) Seri No.lu Tebliğ ile halindeki “ay içi hesaplamalarda azami iade edilebilir tutarın
kullanmıştır.
aşılması bu durumu değiştirmez” ibaresi, (21) Seri No.lu Tebliğ
ile “ay içi hesaplamalarda doğrudan yüklenimler nedeniyle
Tebliğ’de yer alan düzenlemeye göre, sektör ayrımı azami iade edilebilir tutarın aşılması bu durumu değiştirmez”
yapılmaksızın imal ettikleri malları doğrudan ihraç eden şeklinde değiştirilmiştir.
imalatçılar, ihracat teslimlerine ilişkin olarak yüklendikleri
KDV tutarına bakılmaksızın ihracat bedelinin %10’una kadar Tebliğ’in yeni şeklinde yılık azami iade tutarının belirlenmesinde,
devreden KDV tutarı ile sınırlı olarak iade talep edebilirler.
iade talebinde bulunulan yıldaki toplam işlem bedelinin
esas alınacağı genel prensibi korunmakla birlikte ay içi
Ancak; imalatçıların doğrudan ihraç ettikleri malların imalatında hesaplamalarda doğrudan yüklenimler nedeniyle azami
yurt içi veya yurt dışından KDV ödemeksizin temin edilen iade edilebilir tutarının aşılmış olmasının bu durumu
malların kullanılmış olması halinde iade edilecek KDV, ihracat değiştirmeyeceği ibaresine yer verilmiştir. Açıkça ifade
bedelinden bu şekilde temin edilen malların bedeli düşüldükten edilmemekle birlikte bu ibarenin mefhumu muhalifinden “ay
sonra kalan bedelin %10’unu aşamayacaktır.
içi hesaplamalarda dolaylı yüklenimler nedeniyle azami iade
edilebilir tutarın aşılmasının durumu değiştireceği” ifade
Bu uygulama açısından ihracat bedelinden düşülecek KDV edilmiştir. Yani yeni düzenleme sonrası genel gider ve ATİK
ödenmeksizin temin edilen mallar ifadesi DİİB kapsamında yüklenimleri bakımından azami iade sınırının aşılıp aşılmadığının
temin edilen mallarla sınırlı değildir. Her ne sebeple olursa aylık bazda kontrol edilmesi gerekmektedir.
olsun KDV ödenmeden temin edilen tüm girdi (mal) bedelleri
ihracat bedelinden düşülecektir. KDV ödenmeden temin edilen Aylık bazda azami iade sınırını aşan genel gider yüklenim
hizmetler kapsamda değildir.
KDV’leri hiçbir şekilde iade konusu yapılamayacaktır. Sınırı aşan

Mayıs 2023 5