Page 4 - EY-VG_Mayis_2023_v6

Vergide Gündem
Hüseyin Feyzi Saltık

Azami iade edilebilir KDV

1. Giriş

İndirimli oran ve tam istisna kapsamındaki işlemler nedeniyle iade edilecek katma
değer vergisinin yasal dayanağı KDV Kanunu’nun 29 ve 32’nci maddelerinde yer
alan hükümlerdir. Buna göre, indirimli oran ve tam istisna (yazımızın bundan sonraki
bölümlerinde iade hakkı doğuran işlemler olarak anılacaktır) kapsamındaki işlemlerle
ilgili olarak ödenip indirim konusu yapılan vergilerden, indirim yoluyla giderilememiş
olanlar, talep edilmesi halinde Maliye Bakanlığı tarafından belirlenecek usul ve esaslar
çerçevesinde mükelleflere iade edilebilecektir.

Kanun’da yer alan düzenlemelere göre iade hakkı doğuran işlemle ilgili olup
indirim yoluyla giderilmemiş olan vergiler başka bir şart aranmaksızın iade konusu
yapılabilecektir. Bununla birlikte Maliye Bakanlığı kendisine tanınan usul ve esasları
belirleme yetkisinden hareketle iade edilecek KDV tutarının belirlenmesi konusunda
bazı düzenlemeler yapmıştır. Bunlardan birisi de bir dönemde iade edilebilecek KDV üst
sınırıdır.

Farklı iade türleri için belirlenmiş olan bir dönemde iade edilebilir KDV üst sınırı
hakkında KDV Genel Uygulama Tebliği’nde yer alan düzenlemeler yazımızın aşağıdaki
bölümlerinde özetlenmiştir.

2. Tam istisna kapsamındaki işlemlerde azami iade edilebilir KDV

Bir vergilendirme döneminde iade konusu yapılabilir KDV (azami iade edilebilir vergi) o
dönemdeki iade hakkı doğuran işlemlere ait bedelin %18’ini (genel vergi oranı) aşamaz.

Doğrudan yüklenimler nedeniyle bu tutardan fazla iade talebinde bulunulması halinde,
aşan kısmın iadesi münhasıran vergi inceleme raporuna göre yerine getirilir. Tebliğ
düzenlemelerinden doğrudan yüklenimlerden iade hakkı doğuran işlemin doğrudan
girdisini oluşturan (Tür1 kodu ile yüklenim listesine dahil edilen), genel imal, genel idare
ve ATİK alımları dışındaki mal ve hizmet alımlarının kastedildiği anlaşılmaktadır.

Doğrudan yüklenimden kaynaklanan ve azami iade edilebilir vergi sınırını aşan iade
taleplerinin üst sınıra kadar olan kısmı, istisna işlem için Tebliğ’in ilgili bölümlerinde
belirlenen usullere göre (teminat, YMM raporu, incelemesiz teminatsız iade gibi);
aşan kısım ise vergi inceleme raporuna göre yerine getirilecektir. İade hakkının kısmen
indirim kısmen iade olarak kullanılamayacağı yönündeki Tebliğ düzenlemesi nedeniyle
azami iade sınırını aşan doğrudan yüklenim tutarı için düzeltme beyannamesi verilmek
suretiyle iade hakkından vazgeçip bu tutarın tekrar devreden KDV’ye alınması mümkün
değildir.

İade hesabına önce doğrudan yüklenimler, sonra genel imal ve genel iade giderleri
nedeniyle yüklenilen vergiler dâhil edilecektir. Bu şekilde bulunan tutar ile iade KDV üst
sınırı arasında fark kadar, ATİK alımları nedeniyle yüklenilen vergilerden pay verilecektir.

Azami iade sınırının genel gider yüklenimleri nedeniyle aşılması halinde aşan kısım
hiçbir şekilde iade edilmeyecek ve bu tutar devreden KDV’ye dahil edilecektir. ATİK
yüklenimleri nedeniyle sınırın aşılması halinde ise aşan kısım izleyen dönemlerde
(bu dönemlerdeki iade hakkı doğuran işlemlerde kullanılmak şartıyla) iade konusu
yapılabilecektir.
4 Mayıs 2023