Page 3 - VG_Mayis2021

Grup oranı kuralı: Tavsiye edilen emsal sabit oranlarının vergi 2) Emsal olarak sabit bir oranın tespit edilmesi gereklidir.
otoritesi tarafından daha düşük tespit edildiği durumlarda, Söz konusu sabit oranın %10 ile %30 arasında olması BEPS 4
BEPS 4. Eylem Planı, vergi dışı sebeplerle borç/özsermaye oranı No.lu Eylem Planı'nda tavsiye edilmiştir. Sabit oranın tespiti ile
yüksek olan şirketlere kolaylık sağlaması açısından grup oranı FAVÖK'ın bu oran kadarı vergiden indirilebilecek maksimum
kuralının kullanılmasını önermektedir. Grup oranın hesaplanması finansman maliyeti olacaktır.
ise kısaca şu şekilde belirtilebilir:
3) Son adımda ise işletmenin sabit oran sonrası finansman
1) İlk adımda; grubun net ilişkisiz kişi faiz gideri/FAVÖK oranı maliyeti olabilecek maksimum tutar ile işletmenin net faiz
belirlenir; giderleri karşılaştırılmaktadır. Net faiz giderlerinin, sabit oran
Grup oranı = Net ilişkisiz kişi faiz giderleri / Grup FAVÖK sonrası çıkan tutarı aşması halinde ise aşan tutar matrahtan
indirilemeyecektir.
2) İkinci adımda ise işletmenin FAVÖK'ının grup oranı kadarı
hesaplanır. Bu tutar vergi matrahından indirilmeye konu olan Aşağıdaki tabloda örnek bir sabit oran kuralının uygulaması ve
net faiz giderinin üst sınırıdır. sonuçları gösterilmektedir.
İndirilecek net faiz gideri üst sınırı = Grup oranı x İşletmenin Sabit oran kuralının uygulanması:
FAVÖK'ı
A1 Şirketi A2 Şirketi
• İndirilemeyen faiz tutarının devredilmesi / kullanılmamış faiz
kapasitesi / geçmişe dönük indirilemeyen faiz giderleri: BEPS FAVÖK 200 Milyon TL 200 Milyon TL
4. Eylem Planı kapsamında indirilemeyen faiz giderlerinin Finansman giderleri 20 Milyon TL 100 Milyon TL
veya kullanılmamış faiz kapasitesinin ileriye veya geriye dönük Amortisman giderleri 40 Milyon TL 80 Milyon TL
olarak uluslararası şirketler tarafından kullanılmasını öngören
tavsiyeler sunulmuştur. Bu kapsamda BEPS 4. Eylem Planı Sabit oran öncesi vergilendirilebilir 140 Milyon TL 20 Milyon TL
gelir
kapsamında ülkelere Matrahtan indirilmesine izin verilmeyen
faiz giderinin ve kullanılmamış faiz kapasitesinin ileriki yıla x emsal sabit oran x %15 x %15
taşınmasını tavsiye etmektedir. = maksimum indirilebilir faiz gideri = 30 Milyon TL = 30 Milyon TL
• Risk durumlarına göre genel faiz kısıtlamaları: BEPS İndirilemeyen faiz gideri - 70 Milyon TL
nihai raporunun sabit oran kuralı ve grup oran kuralının Yukarıdaki tablo incelendiğinde A1 şirketinin 20 milyon TL
uygulanamadığı bir takım finansal işlemler için uygulanacak tutarında yıllık faiz gideri ve 200 milyon TL tutarında FAVÖK'ı
olan kurallardır. Bu kurallar; sabit oran ve grup oranı kuralı vardır. %15 emsal sabit oran ile 200 milyon TL tutarında
gibi kuralların aksine işletmelerin matrahtan düşebilecekleri FAVÖK'ın çarpılması ile birlikte maksimum indirilebilir faiz gideri
faiz giderlerine ortalama sınır koyan kurallar olarak 30 milyon TL olarak belirlenmiştir. Sonuç olarak; A1 şirketinin
tanımlanabilmektedir.
toplam faiz giderleri, maksimum indirilebilir faiz giderinden az
• Bankacılık ve sigorta sektörü için özel kurallar: Bankacılık olduğu için faiz giderlerinin tamamını matrahtan indirebilecektir.
ve sigorta sektörlerine ilişkin daha farklı düzenlemelerin
yapılması gerektiği eylem planında ülkelere tavsiye A2 şirketini incelediğimizde ise 100 milyon TL net faiz gideri ve
edilmektedir. 200 milyon TL FAVÖK'ı bulunmaktadır. %15 emsal sabit oranı
ile birlikte A2 şirketi için de maksimum indirilebilir faiz gideri 30
Sabit oran kuralı ve uygulama alanları milyon TL olmaktadır. Ancak A2 şirketinin net faiz gideri 100
milyon TL'dir. Bu durumda maksimum indirilebilir faiz giderini
BEPS 4. Eylem Planı'nda faiz indirimlerinin kısıtlanması için aşan 70 milyon TL'nin vergi matrahından indirilmesi mümkün
tavsiye edilen uygulama olarak "Sabit Oran Kuralı" ön plana olmamaktadır.
çıkmaktadır. Sabit oran kuralı; yerel veya uluslararası alanda
faaliyet gösteren tüm şirketler tarafından kullanılabilecek bir Sabit oran kuralının en önemli avantajı, oranın sabit olarak tespit
yöntemdir. Sabit oranın, vergi otoriteleri tarafından belirlenmesi edilmesi sebebi ile şirketler ve vergi otoriteleri için kullanımının
öngörülmektedir. Belirlenen bu oran doğrultusunda şirketler kolay olmasıdır. Ancak farklı sektörlerde farklı borç/özsermaye
tarafından ilişkili ve ilişkisiz kişilerle gerçekleştirilen faiz oranları ve farklı fonlama stratejileri olabilmektedir. Bu sebeple
işlemlerine ilişkin giderin matrahtan indiriminin sınırlandırılması sabit oran kuralına getirilebilecek en büyük eleştiri sektörel
tavsiye edilmektedir. farklılıkların göz ardı edilmesidir.
Sabit oran kuralında işletmelerin indirilebilecek finansman BEPS 4 No.lu Eylem Planında öngörülen finansman
giderleri; işletmenin FAVÖK'ı ve sabit oranın çarpımı ile maliyetlerinin indirilememesine ilişkin sabit oran aşağıda
hesaplanmaktadır. İndirilebilecek faiz gideri tutarını aşan faiz açıklandığı üzere Avrupa Komisyonu tarafından oluşturulan
giderlerinin vergi matrahına dahil edilmemesi önerilmektedir. Vergiden Kaçınma Karşıtı Paketinde (Anti-Tax Avoidance
Package) %30 olarak belirlenmiştir.
Sabit oran kuralı uygulamasının aşamaları aşağıdaki gibi
tanımlanmaktadır; Vergiden Kaçınma Karşıtı Direktif (Anti-Tax
Avoidance Directive – ATAD)
1) İşletmenin FAVÖK'ı mukim bulunduğu ülkedeki yasaların
vergilendirilebilir gelir kabul ettiği gelirlere; net finansman Avrupa Komisyonu, 2015 yılında, AB kapsamındaki üye
maliyetleri ve amortismanlar eklenerek hesaplanmaktadır. devletlerin ve iş çevrelerinin temsilcileri ile “Platform for Tax
Vergiden istisna olan gelirler ise bu hesaplamaya dahil Good Governance” dahilindeki STK’larla görüşerek Vergiden
edilmemektedir. Kaçınma Karşıtı Paket (Anti-Tax Avoidance Package)’i sunmuş

Mayıs 2021 3