Page 18 - VGAralik_2017

MLI hükmü mevcut
MLI hükmü mevcut
hükmün «yerine
hükmün «yokluğunda» veya yokluğunda»
uygulanacaktır
uygulanacaktır

Taraf devletler aynı Taraf bildirimlerinin Taraf devletler aynı Taraf bildirimlerinin İki tarafın da mevcut
mevcut hükümlere örtüşmediği mevcut hükümlere örtüşmediği hükmü bildirmediği
ilişkin bildirimde durumlar ilişkin bildirimde durumlar durumlar
bulunursa bulunursa

MLI hükmü uygulanır MLI hükmü mevcut
MLI hükmü mevcut
MLI hükmü MLI hükmü ve MLI hükmü hükmü yürürlükten
ÇVÖA'ya eklenir uygulanmaz hükmün yerine mevcut hükmü kaldırır (MLI hükmü
geçecektir
yürürlükten kaldırır eklenir)

Peki MLI ne zaman yürürlüğe girecek, bu 1,105 anlaşmayı tadil itibarıyla, bir sonraki takvim yılıyla başlayan vergi döneminde
eden MLI hükümleri ne zaman uygulanabilir hale gelecektir? tarh olunan vergilere uygulanabilecektir. Örnek vermek
gerekirse; taraf devletler için MLI’ın en son yürürlüğe girme
MLI’ın 34. maddesi uyarınca, taraf devletin bu anlaşmayı tarihini 1 Eylül 2019 kabul edersek, vergi döneminin takvim
onaylamasının ardından geçen üç aylık sürenin sona erdiği ayı yılı olarak baz alındığı varsayımıyla 1 Ocak 2021 itibarıyla
takip eden ayın ilk günü yürürlüğe girecektir. Ancak bu 3 aylık başlayan vergi döneminde tarh olunan vergiler için bu Anlaşma
süre anlaşmayı imzalayan ilk 5 taraf devlet için 5. onay baz uygulanabilir olacaktır. 10
alınarak hesaplanacaktır. Örneğin; MLI’ı onaylayan ilk devletin
onay tarihi 15 Aralık 2017 ise de, onaylayan beşinci devletin Kapsamdaki vergi anlaşmalarına bir yenisinin eklenmesi
onay tarihi 20 Şubat 2018 ise, bu ilk devlet için de Anlaşma’nın durumunda ise, kaynakta kesilen vergiler için MLI, kapsanan
yürürlüğe girme tarihi 1 Haziran 2018 olacaktır. anlaşmalar listesinin genişletilmesine ilişkin bildirimden
sonra geçen 30 günün bitişini takip eden takvim yılı
Bununla birlikte MLI’ın Karşılıklı Anlaşma Usulü ve Tahkime itibarıyla gerçekleşen vergiyi doğuran olaya ilişkin vergilere
ilişkin hükümleri, iki taraf devlet için de yürürlüğe girme uygulanabilecektir. Bunun dışında kalan diğer tüm vergiler
tarihinden itibaren uygulanabilir olacaktır. Bunlar dışındaki için ise; kapsanan anlaşmalar listesinin genişletilmesine ilişkin
durumlarda, madde 35 uyarınca; kaynakta kesilen vergiler bildirimden sonra geçen 9 ayın bitişini takip eden takvim yılı
için, MLI iki taraftan hangisi için daha geç yürürlüğe girmişse itibarıyla tarh olunan vergilere anlaşmanın uygulanabilmesi
o tarihi takip eden takvim yılının ilk günü itibarıyla ortaya çıkan mümkün olacaktır. 11
vergiyi doğuran olaylar için uygulanabilir olacaktır. Örneğin; MLI
taraf devletlerden biri için 1 Nisan 2019’da yürürlüğe girmişse MLI hükümlerinin taraf devletler için uygulanabilir olması
ve diğeri için ise 1 Haziran 2020’de yürürlüğe girmişse, bu konusunda belki de en önemli husus söz konusu uygulamanın
anlaşmanın kaynakta kesilen vergilere ilişkin hükümleri 1 Ocak iki taraflı bir temele dayanmasıdır. Dolayısıyla bir hükmün
2021’den itibaren gerçekleşen vergiyi doğuran olaya ilişkin uygulanabilmesi için öncelikle aralarında ÇVÖA bulunan iki
9
işlemlere uygulanabilecektir. ülkenin de aralarındaki bu anlaşmayı kapsanan vergi anlaşmaları
arasında alıp bu yöndeki bildirimlerini yapmış olmaları beklenir.
Kaynakta kesilen vergiler dışındaki, taraf devletlerce salınan Bunun yanı sıra iki taraf devletten birinin ilgili MLI hükmüne
tüm vergiler için ise; Anlaşma, kapsanan vergi anlaşmasına bir çekince koyması ve dolayısıyla o maddenin uygulanması
taraf olan devletlerden hangisi için daha geç yürürlüğe girmişse konusunda taraf iradelerinin örtüşmemesi ilgili hükmün
o tarihten itibaren 6 aylık sürenin (eğer taraf devlet daha kısa uygulanmasına engel olacaktır. Söz konusu çekinceler tarafın
bir süre uygulanması niyetini bildirmemişse) sona erdiği tarih tüm kapsanan vergi anlaşmalarına değil de sadece spesifik
ÇVÖA’sı için de konulabilecektir.

9 EY Global Tax Alert, OECD Releases Multilateral Instrument to Implement Treaty Related BEPS Measures on Hybrid Mismatch
Arrangements, Treaty Abuse, Permanent Establishment Status and Dispute Resolution
10 A.g.e.
11 A.g.e.

18 Aralık 2017 - “Uluslararası Vergilendirmede Gündem” özel sayısı