Page 11 - VGMart_2018

Konu ile ilgili olarak Zonguldak Vergi Mahkemesi’nin III. E-fatura olarak düzenlenmeyen faturaya
3
21.04.2016 tarih ve E.2016/75, K.2016/373 sayılı kararında ; konu KDV indirimi nasıl olacaktır?
“… Dosyanın incelenmesinden; e-fatura düzenlemekle yükümlü
olan davacı tarafından, yine e-fatura düzenlemek ve kullanmakla E-fatura düzenlenmesi gereken durumlarda kâğıt fatura
yükümlü olan bir başka firmaya yapmış olduğu 2 adet satış düzenlenmesi durumunda mükellefler nezdindeki cezai
işlemine ilişkin olarak e-fatura düzenlenmediğinden bahisle yaptırımların nasıl uygulanacağı tartışmalı bir konu iken; bir
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1. maddesi uyarınca başka tartışmaya açık konu ise e-fatura şeklinde düzenlenmeyip
… tutarında özel usulsüzlük cezası kesildiği, buna ilişkin kâğıt ortamında düzenlenen faturalara konu KDV indiriminin
ihbarnamelerin davacıya tebliği üzerine bakılmakta olan davanın nasıl olacağıdır.
açıldığı anlaşılmaktadır.
Konu ile ilgili Sakarya Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 24.11.2015
Olayda, dava konusu cezanın dayanağı olan 213 sayılı Vergi ve 41931384-105[Mük.257-2014-11]-73 sayılı özelgesinde
Usul Kanunu'nun 353/1. maddesinde hiç bir şekilde fatura mükellef kurum;
düzenlemeyenlerden bahsedildiği, buna karşın davacı tarafından
kâğıt ortamında da olsa yapmış olduğu satışlar için fatura • E-fatura düzenleme gerekliliği taşıyan imalatçı ve ihracatçı
düzenlendiği, söz konusu bu faturaların, 421 Sıra Numaralı firma olduğunu,
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’ndeki kâğıt ortamında
düzenlenen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı şeklindeki • Mal/hizmet temin ettiği ve e-fatura sisteminde bulunan
5.4. bölümü 448 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel firmalardan alımlarının bulunduğunu,
Tebliği ile kaldırılmış olduğu hususu göz önüne alındığında hiç
düzenlenmemiş sayılamayacağı, diğer taraftan davacının • İhracat KDV iadelerine ilişkin yapmış olduğu çalışmalar
e-fatura düzenlememe eyleminin 213 sayılı Vergi Usul sırasında, e-fatura düzenlemesi gerektiği halde, kâğıt
Kanunu'nun 353/1. maddesinde sayılan eylemler arasında ortamında fatura düzenleyen firmaların olduğunun
da yer almadığı anlaşıldığından, 213 sayılı Vergi Usul anlaşıldığını,
Kanunu'nun 353/1. maddesi uyarınca kesilen dava konusu
özel usulsüzlük cezalarında sebep unsuru yönünden hukuka belirterek,
uyarlık bulunmamaktadır.” hükmüyle, söz konusu cezaların
kaldırılmasına karar verildiği görülmektedir. • E-fatura düzenlemesi gerektiği halde kâğıt ortamında fatura
düzenlediği sonradan anlaşılan firmalardan alınan kâğıt
Yer verilen kararda Mahkemece VUK’un özel usulsüzlük ortamında düzenlenen faturaların geçerli olup olmayacağı,
cezasını düzenleme altına alan 353/1. maddesinde e-fatura • Söz konusu faturalarda yer alan KDV'nin indirim konusu
düzenlememe fiilinin yer almadığı belirtilerek, kâğıt fatura yapılıp yapılmayacağı, indirim hesaplarından çıkartılması
düzenlenip düzenlenmediği ayrıma gitmeksizin e-fatura gerekip gerekmediği,
düzenlememekten dolayı ceza kesilmesinin hukuka aykırı olduğu
yönünde karar tesis etmiştir. hususlarında Vergi İdaresinden görüş talep etmiştir.

Aynı şekilde Ankara Yeminli Mali Müşavirler Odası Mevzuat Vergi İdaresi ise aşağıda yer verilen açıklamalar çerçevesinde,
İzleme ve Değerlendirme Komisyonu 27.03.2017 tarih ve 2017 e-fatura yerine kâğıt faturanın düzenlenmesine cezai yaptırımlar
/199 – 05 sayılı kararında da; haricinde, faturaya konu harcamaların gider yazılıp yazılmaması
ve/veya faturada yer verilen KDV’lerin indirilip indirilemeyeceği
• E-fatura ile kâğıt fatura hukuki açıdan birbirinin aynısı olduğu, hususlarında bir sonuç bağlanmadığı belirtilmiştir:

• E-fatura yerine kâğıt fatura düzenlenmesi halinde faturanın
hiç düzenlenmemiş sayılarak, düzenleyene ve alana özel “…Buna göre; elektronik fatura düzenlenmesi gerektiği
usulsüzlük cezasının kesilmesi mevcut mevzuat çerçevesinde halde kâğıt ortamında fatura düzenlenmiş olması, Vergi Usul
mümkün olmadığı, Kanunu’nda öngörülen ceza hükümlerinin uygulanmasını
gerektirmekle birlikte, fatura içeriği mal teslimi veya hizmet
• İdarece uygulanan özel usulsüzlük cezalarının konuya ifasının yapılmadığı anlamına gelmeyeceğinden mal teslimi veya
ilişkin olarak VUK’ta herhangi bir ceza düzenlemesi hizmetin ifa edilmiş olması ile katma değer vergisi açısından
bulunmadığından bahisle hukuka aykırı olduğu, vergiyi doğuran olay gerçekleşmektedir. Ayrıca fatura içeriği
mal teslimi veya hizmet ifasının kazancın elde edilmesi ve idame
• Ceza konusunun ilgili Kanun’da açıkça düzenlenmiş olmasının ettirilmesi ile illiyet bağının bulunması, kazancın elde edilmesine
Anayasa gereği bir zorunluluk olduğu, yönelik bulunan ve karşılığında gayri maddi bir kıymet iktisap
edilmemiş ve maliyete dahil edilecek mahiyette olmaması
gerekçeleriyle; e-fatura yerine sehven kâğıt fatura düzenlenerek durumunda da faturaya konu tutarın kurum kazancının
alıcıya gönderilmesi ve alıcının da bu faturayı defterlerine kayıt tespitinde gider olarak indirilmesi ve faturada gösterilen KDV’nin
etmesi halinde, düzenleyene ve alıcıya VUK’un 353/1. maddesi 3065 sayılı KDV Kanunu’nu 29. maddesinde belirtilen şartları
uyarınca özel usulsüzlük cezası uygulanmasının mümkün taşıması şartıyla söz konusu KDV’nin indirim olarak dikkate
olmadığı yönünde görüş belirtmiştir. alınması 213 sayılı VUK’un 3.maddesi gereğidir.

3 “E-Fatura Verilmemesi Veya Alınmaması Nedeniyle Kesilen Özel Usulsüzlük Cezasına Yargısal Bakış”, Volkan ERDOĞDU (Zonguldak Vergi
Mahkemesi Başkanı), Lebib Yalkın Dergisi Kasım 2016 S.155
Mart 2018 Mart 2018 11