Page 10 - VGMart_2018

b) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Bu zorunluluğa uymayan mükellefler hakkında Vergi Usul
Kanunu’na ekli (I ) sayılı listedeki malların imali, ithali, Kanunu’nda öngörülen cezai hükümler uygulanacaktır.”
teslimi vb. faaliyetleri nedeniyle Enerji Piyasası Düzenleme hükmüne yer verilmiştir.
Kurumu’ndan (EPDK) lisans alan mükelleflere, (Bayilik
lisansı olanlar, münhasıran bu lisansa sahip olmaları Bu kapsamda, fatura almama/vermeme fiillerinin
nedeniyle bu bent kapsamında değerlendirilmeyecektir.) yaptırımlarından biri olan özel usulsüzlük cezası e-fatura
açısından da geçerli olacaktır.
c) Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli (III) sayılı listedeki
malları imal, inşa ve ithal eden mükelleflere, Nitekim VUK’un “Fatura ve benzeri evrak verilmemesi ve
alınmaması ile diğer şekil ve usul hükümlerine uyulmaması”
2
e-fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu getirilmiştir. başlıklı 353. maddesi kapsamında mükellefler, özel usulsüzlük
cezası ile karşı karşıya kalacaklardır.
II. E-faturanın kullanılmamasının yaptırımları Bir başka anlatımla, kâğıt fatura düzenlense bile, zorunluluk
kapsamındaki mükelleflerin düzenlemesi gereken asıl belge
E-fatura uygulamasından yararlanan mükellefler fatura olan e-faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten
düzenlemeden önce muhatabın www.efatura.gov.tr internet itibaren 7 (yedi) gün içinde düzenlenmemiş olması durumunda,
adresinde yer alan kayıtlı kullanıcı listesine kayıtlı olup düzenlenmeyen e-fatura için bu belgeyi düzenlemek ve almak
olmadığını kontrol edecekler, kayıtlı kullanıcı ise elektronik zorunda olanlara VUK’un 353. maddesinin birinci bendine göre
fatura, kayıtlı kullanıcı değilse kâğıt fatura düzenleyeceklerdir. özel usulsüzlük cezası kesilecektir.

VUK’un mükerrer 242. maddesi uyarınca elektronik bir belge Kâğıt fatura düzenlenmesine karşın e-fatura düzenlenmemesi
niteliğinde olan elektronik faturanın taraflarca düzenlenmesi ve nedeniyle mükellefler adına özel usulsüzlük cezası kesilip
alınması mecburiyeti bulunmakta olup; VUK’ta ve diğer vergi kesilmeyeceğine ilişkin farklı görüşler bulunmaktadır.
kanunlarında faturaya ilişkin olarak yer alan hükümler elektronik
fatura için de geçerlidir. Bir görüşe göre, yukarıda yer verilen 397 numaralı VUK Genel
Tebliği’nin "9.Sorumluluk ve Cezai Müeyyideler" başlıklı bölümü
Bu kapsamda, gerek kâğıt ortamında gerekse elektronik uyarınca VUK’ta yer alan cezai hükümlerin uygulanabilmesi
ortamda düzenlenecek faturaların malın teslimi ve/veya gerekmektedir. Bu görüşe göre, İdare’nin konu ile ilgili yetkisi
hizmetin ifasından itibaren yedi gün içerisinde düzenlenmesi
gerekmektedir. Söz konusu yedi günlük süre azami süre • VUK’un mükerrer 242. maddesinde Maliye Bakanlığına;
olduğundan, bu süreye riayet edilmemesi halinde VUK’ta elektronik defter, belge ve kayıtların oluşturulması,
öngörülen cezaların uygulanacağı tabiidir. kaydedilmesi, iletilmesi, muhafaza ve ibrazı ile defter ve
belgelerin elektronik ortamda tutulması ve düzenlenmesi
Öte yandan, 421 sıra numaralı VUK Genel Tebliği’nin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirleme konularında
"Sorumluluk ve Cezai Yaptırımlar" başlıklı 5. bölümünün 5.4 yetki verilmesi;
no.lu bendinde yer alan;
• Söz konusu yetkiden yola çıkarak Maliye Bakanlığı’nın konu
"Elektronik fatura uygulamasına dâhil olma zorunluluğu ile ilgili genel tebliğler çıkardığı ve tebliğlerle e-faturanın
getirilen mükellefler elektronik fatura uygulamasına kayıtlı olan verilmesi ve alınmasına ilişkin usul ve esasların belirlendiği;
diğer mükelleflere kâğıt ortamında fatura düzenleyemezler;
düzenlemeleri halinde kâğıt ortamında düzenlenen bu faturalar • VUK’un mükerrer 242. maddesinde vergi kanunlarında defter,
hiç düzenlenmemiş sayılır.” kayıt ve belgelere ilişkin olarak yer alan hükümlerin elektronik
defter, kayıt ve belgeler için de geçerli olduğu belirtildiği
ifadesi, 448 sıra numaralı VUK Genel Tebliği ile 04.04.2015
tarihinden itibaren kaldırılmış ve 447 numaralı VUK Genel gerekçelerine dayandırılmaktadır.
Tebliği ile 04.04.2015 tarihinden geçerli olmak üzere 397
numaralı VUK Genel Tebliği’nin "9.Sorumluluk ve Cezai Bu görüşle paralel olarak Vergi İdaresi de e-fatura verilmemesi
Müeyyideler" başlıklı bölümü yeniden düzenlenmiştir. veya alınmaması halinde VUK’un 353/1. maddesi uyarınca cezai
uygulamalara devam etmektedir.
İlgili bölümün yeniden düzenlenmiş şekli aşağıdaki gibidir:
Diğer görüşe göre ise VUK’un 353/1. maddesinde sayılan
“Elektronik fatura uygulamasına dâhil olan mükelleflerin eylemler arasında e-fatura verilmemesi ve/veya alınmaması
elektronik fatura uygulamasına kayıtlı olan diğer mükelleflere fiilinin yer almadığından bahisle, VUK’un 353/1. maddesi
düzenleyecekleri faturaların elektronik fatura olması zorunludur. uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezalarının hukuka aykırı
olduğunu iddia etmektedirler.
2 “a) Fatura ve benzeri evrak verilmemesi ve alınmaması ile diğer şekil ve usul hükümlerine uyulmaması
Madde 353 -
1. Verilmesi ve alınması icabeden fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu ile serbest meslek makbuzlarının verilmemesi, alınmaması veya
düzenlenen bu belgelerde gerçek meblağdan farklı meblağlara yer verilmesi halinde; bu belgeleri düzenlemek ve almak zorunda olanların her
birine, her bir belge için 240 TL’den aşağı olmamak üzere bu belgelere yazılması gereken meblağın veya meblağ farkının % 10'u nispetinde özel
usulsüzlük cezası kesilir.
Bir takvim yılı içinde her bir belge nevine ilişkin olarak tespit olunan yukarıda yazılı özel usulsüzlükler için kesilecek cezanın toplamı 120.000
TL’yi geçemez.”
10 Mart 2018