Page 12 - VGMart_2018

Bu nedenle; vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin tutarın kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilmesi
muamelelerin gerçek mahiyeti esas olduğundan; gerçek bir ve faturada gösterilen KDV’nin 3065 sayılı KDV Kanunu’nun
işleme (mal teslimi veya hizmet ifası) dayanan harcamaların 29. maddesinde belirtilen şartları taşıması şartıyla sözkonusu
elektronik ortamda düzenlenen fatura yerine kâğıt KDV’nin indirim olarak dikkate alınması 213 sayılı VUK’un 3.
ortamında düzenlenen fatura ile tevsik edilmesinin, Vergi maddesi gereğidir.
Usul Kanunu’nda öngörülen cezai hükümlerin uygulanması
haricinde safi kazancın tespitinde gider olarak dikkate Bu nedenle; vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin
alınmasına ve faturada gösterilen ve KDV Kanunu’nun 29. muamelelerin gerçek mahiyeti esas olduğundan; gerçek bir
maddesinde belirtilen şartları taşıyan KDV nin indirimine engel işleme (mal teslimi veya hizmet ifası) dayanan harcamaların
olmadığı tabiidir. e-Fatura yerine e-arşiv fatura / matbu kâğıt fatura ile tevsik
edilmesinin, Vergi Usul Kanunu’nda öngörülen cezai hükümlerin
Diğer taraftan, kâğıt ortamında bir fatura düzenlense bile, uygulanması haricinde safi kazancın tespitinde gider olarak
zorunluluk kapsamındaki mükelleflerin düzenlemesi gereken dikkate alınmasına ve faturada gösterilen ve KDV Kanunu’nun
asıl belge olan e-faturanın malın teslimi veya hizmetin 29. maddesinde belirtilen şartları taşıyan KDV’nin indirimine
yapıldığı tarihten itibaren 7 gün içinde düzenlenmemiş olması engel olmadığı tabiidir.”
durumunda, düzenlenmeyen e-fatura için bu belgeyi düzenlemek
ve almak zorunda olanlara Kanun’un 353’üncü maddesinin Görüleceği üzere, e-fatura düzenlenmesi gerekirken kâğıt fatura
birinci bendine göre özel usulsüzlük cezasının kesilmesi düzenleyen mükellefler nezdinde faturaya konu KDV tutarının,
gerekmektedir…” ortada gerçek bir mal alımı ve/veya hizmet ifası bulunduğu
durumlarda, KDV’yi doğuran olayın meydana geleceği ve bu
İlaveten, Bursa Bölge İdare Mahkemesi 10.10.2017 tarihinde kapsamda KDV indiriminin KDV Kanunu’nun 29. maddesinde
vermiş olduğu karara konu olayda, e-fatura kapsamında olan yer alan şartlar dahilinde indirimin mümkün olduğu açıktır.
mükellef, kâğıt ortamında düzenlenen faturayı almış ve söz
konusu faturayı kayıtlarına intikal ettirmiştir. Sonuç
Mükellef adına düzenlenen özel usulsüzlük cezasının iptali Yukarıda yer verilen açıklamalar ve destek dokümanlardan
talebiyle açılan davada ilk derece mahkemesi VUK’un 353/1. da görüleceği üzere e-fatura yerine sehven kâğıt fatura
maddesi uyarınca özel usulsüzlük cezasının kesilmesinin hukuka düzenlenmesi durumunda, faturaya muhatap mükellefin bu
uygun olduğu gerekçesiyle davanın reddi yönünde karar tesis KDV’yi indirim konusu yapmasında herhangi bir engel yoktur.
etmiştir.
KDV’nin indirimi konusunda mükellefler nezdinde tereddüt
İlk derece mahkemesi kararına karşı başvurulan yargı yolunda yaşanmayacak olsa da e-fatura yerine kâğıt fatura düzenlenmesi
ise özel usulsüzlük cezasına konu edilen fiilin VUK’ta yer alan durumunda uygulanacak cezai işlem konusunda Vergi İdaresinin
tipiklikte gerçekleşmediği belirtilerek ilk derece mahkemesi verdiği görüşler ve yaptığı düzenlemeler ile kararlar arasında
kararının kaldırılması yönünde hüküm vermiştir. görüş farklılıkları bulunmaktadır.

4
Öte yandan, Gelir İdaresi Başkanlığı e-fatura forumunda Her ne kadar Gelir İdaresi Başkanlığının hem Tebliğ bazında
mükellef tarafından, e-fatura mükellefi müşteriye, e-arşiv yaptığı düzenlemeler hem de verdiği görüşlerden fatura yerine
faturası düzenlenmiş olması halinde KDV dönemi geçmiş olduğu kâğıt fatura düzenlenmesi durumunda uygulanacak cezai işlem
için düzenlenen faturanın iptal edilerek tekrar e-fatura olarak konusunda tereddüt bulunmasa da (Vergi Usul Kanunu’nun
düzenlenip düzenlenmeyeceği konusunda görüş talep edilmiştir. 353/1. maddesi uyarınca; e-faturanın düzenlenmemesi
nedeniyle kâğıt faturayı düzenleyen ve alan mükelleflere 240 TL
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından ise aşağıdaki şekilde den aşağı olmamak üzere faturada yazılı olan meblağın yüzde
açıklamada bulunulmuştur: 10’u oranında özel usulsüzlük cezası kesilebilecektir. Ancak bir
takvim yılı içinde her bir belge nevine ilişkin olarak kesilecek
“…Bununla birlikte e-fatura kullanıcısına sehven düzenlediğiniz toplam ceza miktarı 2018 yılı için 120 bin TL’yi geçemeyecektir.)
e-arşiv / matbu kâğıt faturayı her iki tarafından kayıtlarına aldığı konuya ilişkin kararlarda; e-fatura yerine sehven kâğıt fatura
ve KDV beyannamesine konu edildiği durumda ise e-arşiv düzenlenerek alıcıya gönderilmesi ve alıcının da bu faturayı
faturanın / matbu kâğıt faturanın iptal edilmesi söz konusu defterlerine kayıt etmesi halinde, düzenleyene ve alıcıya VUK’un
olmayıp; Vergi Usul Kanunu’nda öngörülen ceza hükümlerinin 353/1. maddesi uyarınca özel usulsüzlük cezası uygulanmasının
uygulanmasını gerektirmekle birlikte, fatura içeriği mal teslimi mümkün olmadığı yönünde hüküm verilmiştir.
veya hizmet ifasının yapılmadığı anlamına gelmeyeceğinden
mal teslimi veya hizmetin ifa edilmiş olması ile katma değer Özetle; e-fatura düzenlenmesi gerekirken kâğıt fatura
vergisi açısından vergiyi doğuran olay gerçekleşmektedir. düzenlenmesi halinde faturanın gider olarak dikkate
Ayrıca fatura içeriği mal teslimi veya hizmet ifasının kazancın alınabileceği ve KDV tutarının indirim konusu yapılabileceği
elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile illiyet bağının bulunması, sonucuna ulaşılsa da e-fatura kullanıcısı kapsamının gitgide
kazancın elde edilmesine yönelik bulunan ve karşılığında genişletildiği göz önüne alındığında cezai müeyyide ile
gayri maddi bir kıymet iktisap edilmemiş ve maliyete dahil ilgili yaşanılan tereddüttün devam edeceği anlaşılmaktadır.
edilecek mahiyette olmaması durumunda da faturaya konu

4 http://forum.efatura.gov.tr/print_bug_page.php?bug_id=54057 (erişim tarihi: 25.01.2018)

12 Mart 2018