Page 9 - EY-VG_Temmuz_2017_3

• Yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen bu döneme denk gelen 01.01.2014-31.03.2014 geçici
kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulatmak suretiyle vergilendirme döneminde, diğer faaliyetlerden elde edilen
yatırıma katkı tutarı kısmen kullanılabilmekte, kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulama imkanı son
bulmaktadır. Bununla birlikte, Ekonomi Bakanlığı’na tamamlama
• %50 olan oranın Bakanlar Kurulu’nun yetkisi ile her bir vizesi başvurusu yapılmadan önce, yatırım gerçekleştirildiyse
il grubu, bölgesel, büyük ölçekli, stratejik ve öncelikli o zaman yatırımın bitiş tarihine denk gelen en son geçici
yatırımlar ile konusu, sektörü ve niteliği itibariyle proje vergilendirme döneminde diğer kazançlara indirimli kurumlar
bazında desteklenmesine karar verilen yatırımlar için sıfıra vergisi uygulanabilecektir.
kadar indirilmesi veya %100’e kadar artırılması söz konusu
olabilmektedir. *Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara ilişkin örneğe
aşağıda yer verilmiştir:
Özellikle 6322 sayılı Kanun’la yapılan değişiklik ile yatırım
döneminde mükelleflere yatırımdan elde edilecek kazanç Veriler:
beklenilmeden, diğer faaliyetlerden elde edilen gelirlere de
belirli bir yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli 6.000.000 TL harcama ( YKO:%50, VİO:%90)
kurumlar vergisi oranı uygulama imkanı getirilmiştir. Bu (Yatırım döneminde yararlanılacak kısım = %80 İşletme
düzenleme ile yatırım yapan mükelleflere daha kısa sürede katkı döneminde yararlanılacak kısım = % 20)
tutarından yararlanma imkanı getirilerek, finansman yükünün
hafifletilmesi amaçlanmıştır. Cevap:

Ayrıca mükelleflerin gerek 2009/15199 sayılı, gerekse Yatırıma Katkı Tutarı = Yatırım Harcaması x Yatırıma Katkı Oranı
2012/3305 sayılı Karar'a göre düzenlenmiş yatırım teşvik Yatırıma Katkı Tutarı = 6.000.000* %50 = 3.000.000 TL
belgeleri kapsamındaki yatırımlarının işletilmesinden elde edilen
kazançları dışında kalan tüm kazançları "diğer faaliyetlerden Uygulanacak Kurumlar Vergisi Oranı = %20 – (%20 x %90) = % 2
elde edilen kazanç" olarak dikkate alınacaktır. Ancak, söz Yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde kullanılabilecek kısmı
konusu kararlara göre yapılan yatırımlardan elde edilen : 2.400.000 TL
kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması nedeniyle,
hak kazanılan tüm katkı tutarlarının kullanılmasından sonra bu Yatırıma katkı tutarının işletme döneminde kullanılabilecek kısmı
yatırımlardan elde edilen kazançlar da diğer faaliyetlerden elde : 600.000 TL
edilen kazanç olarak dikkate alınabilecektir.
Yukarıdaki örnekte yer verildiği üzere, 6.000.000 TL tutarındaki
Öte yandan yatırım döneminde kısmen işletmeye geçilmesi yatırım harcamasına ilişkin olarak, yatırım döneminde
durumunda, yatırımdan elde edilen kazanca indirimli kurumlar bu yatırımdan elde edilen kazancın %80’lik kısmı indirimli
vergisi uygulanmak suretiyle kullanılabilecek katkı tutarının kurumlar vergisi uygulamasından yararlanabilmekteyken,
toplamı, ilgili dönemde yapılan yatırım harcaması ile yatırıma işletme döneminde %20’lik kısmı indirimli kurumlar vergisi
katkı oranının çarpılması suretiyle bulunan tutarı aşamayacaktır. uygulamasından yararlanabilmektedir. Diğer bir ifade ile
Söz konusu yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen 6.000.000 TL tutarındaki yatırım harcaması için devlet
kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tarafından öngörülen yatırıma katkı tutarı 3.000.000 TL olup,
faydalanılabilecek katkı tutarı ise yapılan harcama tutarını bu tutarın %80’i olan 2.400.000 TL tutarındaki indirimli vergi
geçemeyecektir. uygulanacak kazanç, sadece yatırım kazançlarına uygulanacak
olup; aynı tutarın %20’si olan 600.000 TL tutarındaki indirimli
Yatırım döneminin başlangıcı ve bitişi - Örnek vergi uygulanacak kazanç ise diğer faaliyetlerden elde edilen
kazançlara uygulanabilecektir.
Yatırım Teşvik Belgesi Müracaat Tarihi: 20.02.2013
İlk Harcamanın Yapıldığı Tarih: 18.08.2013 d) Birden fazla teşvik belgeli yatırımda indirimli kurumlar
Yatırım Teşvik Belgesi Bitiş Tarihi: 10.02.2014 vergisi uygulaması:

Yukarıdaki verilere göre, yatırımın başlangıç ve bitişine denk 10 seri numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği kapsamında,
gelen geçici vergi dönemleri şöyledir: mükelleflerin 2012/3305 sayılı Karar'a göre düzenlenmiş
birden fazla teşvik belgesinin bulunması ve yatırım döneminde
Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara İKV uygulanacak diğer faaliyetlerden elde edilen kazancın yetersiz olması
ilk dönem durumunda, hangi teşvik belgesine öncelik verileceği
mükellefler tarafından serbestçe belirlenebilecektir.
18.08.2013 döneminde ilk defa yatırım teşvik belgesi
kapsamında harcama yapıldığından dolayı bu döneme Dolayısıyla, diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca
denk gelen 01.07.2013-30.09.2013 geçici vergilendirme yatırım döneminde uygulanacak indirimli kurumlar vergisi
döneminde, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli ile harcanacak katkı tutarının hangi teşvik belgesinden
kurumlar vergisi uygulanabilecektir. kullanılmaya başlanacağı konusunda mükellefler serbestçe karar
verebilecektir.
Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara İKV uygulanacak
son dönem Kanun maddesinde, yatırımın kısmen veya tamamen
işletilmesine başlanmadan önce indirimli kurumlar vergisi
10.02.2014 döneminde yatırım teşvik tamamlama vizesi uygulanan hallerde, yatırımın tamamlanıp işletilmeye
ile ilgili Ekonomi Bakanlığı’na başvuruda bulunulduğundan,
Temmuz 2017 Temmuz 2017 9