Page 10 - EY-VG_Temmuz_2017_3

geçilmemesi durumunda ikinci fıkranın (c) bendi uyarınca Bu durumu şimdi de somut bir örnek ile açıklayacak olursak;
indirimli vergi oranı uygulanması nedeniyle zamanında tahakkuk
ettirilmemiş vergilerin, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın Veriler:
gecikme faiziyle birlikte tahsil edileceği belirtilmiştir.
(A) teşvik belgesi kapsamında üretimde kullanılan sabit
Buna göre yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kıymet:100 br,
kazançlara, belirlenen şartlar dahilinde indirimli kurumlar vergisi (B) teşvik belgesi kapsamında üretimde kullanılan sabit
uygulanmış olmasına rağmen yatırımın tamamlanıp işletmeye kıymet:75 br,
geçilmemesi durumunda, tahakkuk etmemiş vergiler için (C) teşvik belgesiz üretimde kullanılan sabit kıymet:25 br,
sadece vergi aslı ve gecikme faizi uygulanacak; vergi ziyaı cezası Toplam kullanılan sabit kıymet: 200 br
uygulanmayacaktır. Tesisten elde edilen yatırım kazancı: 1.000 br

Bu kapsamda birden fazla teşvik belgeli yatırımda İndirimli Buna göre ayrıştırma yapılırken kullanılacak oran şöyle
Kurumlar Vergisi uygulanırken dikkat edilmesi gereken olacaktır:
basamaklar şu şekildedir:
(A) Kazanç Tespiti :100 / 200 x 1000 x A Teşvik Belgeli Vergi
• Her yatırımın kazancı ayrı tespit edilecek, İndirim Oranı
• Her yatırım kazancına kendi indirimli vergi oranı uygulanacak, (B) Kazanç Tespiti : 75 / 200 x1000 x B Teşvik Belgeli Vergi
İndirim Oranı
➢• Her teşvik belgesi için kendi katkı tutarı kullanılacak,
(C) Kazanç Tespiti : 25 / 200 x1000 x C Teşvik Belgesiz %20
• Yatırım dönemlerinin çakıştığı durumda, öncelik serbestliği.
kurumlar vergisi
e) Bir yatırımın başka yatırımda kullanılması:
Yukarıda yer alan verilere göre, A ve B teşvik belgeli ve C teşvik
belgesiz kazançlara ilişkin üretim tesisinde, aynı sabit kıymetler
Mükelleflerin, tevsi yatırımlarda uygulanacak olan indirimli
kurumlar vergisi uygulamasında karşılaştıkları en büyük kullanılmış olup, buna ilişkin ayrıştırma yapılırken, her üretimde
problemlerden birisi de aynı anda bir girdinin hem birden kullanılan sabit kıymet tutarı birebir tespit edilerek toplam sabit
kıymete oranlanmıştır. Bu oranlama sonucuyla da tesisten elde
fazla teşvik belgeli yatırımda kullanılması hem de diğer edilen yatırım kazancının çarpılması sonucu her kazanç türünde
faaliyetlerde kullanılması ile elde edilen ürüne ilişkin nasıl bir uygulanması gereken kurumlar vergisi oranları tespit edilmiştir.
indirimli kurumlar vergisi uygulanacağı konusunda tereddüt
yaşamalarıdır. Bunu bir örnekle açıklayacak olursak;
Diğer bir ifade ile model değişikliği, modernizasyon, kapasite
artırımı gibi nedenlerle yapılan tevsi yatırımlarda indirimli
kurumlar vergisi uygulaması açısından ayrıştırma yapılamadığı
durumlarda, mevcut teşvik belgesi kapsamında kullanılamayan
katkı tutarlarının kullanılmaya devam edilip edilemeyeceği
Girdi Ürün ve kullanılacaksa nasıl bir hesaplama yapılması gerektiği
konusunda verilen bir muktezada, bir üretim tesisinde hem
mevcut teşvik belgesine dahil olan hem de yeni teşvik belgesine
(A) TB’li (B) TB’li (C) TB’siz
Ekipman Ekipman Ekipman dahil olan sabit kıymetler kullanılıyorsa, her bir teşvik belgesine
ait kazancın ayrı ayrı hesaplanmasının mümkün olmadığı
Üretim durumda, bu üretim tesisinden elde edilen kazancın, üretimde
kullanılan her bir teşvik belgesine ait sabit kıymetlerin, yine
(A) x Ürün Kazancı (B) x Ürün Kazancı (C) x Ürün Kazancı
(A) Kazanç= (B) Kazanç= (C) Kazanç= üretimde kullanılan toplam sabit kıymetlere oranlanması
(A) + (B) + (C) (A) + (B) + (C) (A) + (B) + (C) suretiyle ayrıştırılabileceği belirtilmiştir.

(A) İKV Oranı (B) İKV Oranı (C)%20 f) Diğer hususlar:

Yukarıdaki tabloyu incelediğimizde, bir yatırımda kullanılan Yukarıda yer verilen konular dışında tevsi yatırım ile ilgili diğer
girdinin, aynı zamanda hem başka bir yatırımda kullanılması hususları başlıklar halinde şu şekilde sıralayabiliriz:
hem de diğer faaliyetlerde kullanılması halinde, elde edilen
ürüne ilişkin indirimli kurumlar vergisinin nasıl uygulanacağı • Yatırım kredisine ilişkin finansman giderlerinden aktifleşmek
konusunda bir formül yardımıyla ayrıştırılma yapılması gerektiği
belirtilmiştir. Diğer bir anlatımla, farklı yatırımlarda kullanılan zorunda olanlar, katkı tutarına dahil edilmelidir.
girdilerden elde edilen ürüne ilişkin kazançların yukarıda yer • VUK’a aykırı gelir ve gider karşılıkları, yatırım kazancının
alan formül ile ayrıştırılarak, indirimli kurumlar vergisinin her tespitinde dikkate alınmamalıdır.
yatırım için ayrı ayrı uygulanması gerekmektedir. • Yatırımda kullanılan arsalardan binalara verilen paylar
amortismana tabi tutulmalıdır ancak katkı tutarına dahil
edilmemelidir.
➢• Arazi, arsa, royalti, yedek parça ve amortismana tâbi olmayan
diğer harcamalar, katkı tutarında dikkate alınmamalıdır.
• Tamamlanan yatırımların kullanılamayıp, diğer yıllara
devreden tutarları, yeniden değerleme oranı ile
artırılabilmektedir.

10 Temmuz 2017