Page 6 - KGV 2021_v2

II.

Gayrimenkul sermaye

iradının (Kira gelirleri)

tanımı ve kapsamı

A. Gayrimenkul sermaye iradına konu mal Örneğin; komşusunun bahçesinin bir bölümü üzerinde adına
ve haklar irtifak hakkı tesis edilen kişinin, bu yeri üçüncü bir kişiye
kiralaması halinde, buradan sağlanacak kira geliri, irtifak hakkı
Gelir Vergisi Kanunu’nda gerçek kişilerin vergiye tabi olabilecek sahibine ait olacaktır ve mükellefiyetle ilgili ödevler onun
gelir ve kazançları 7 başlık halinde sayılmıştır. Bunlardan biri tarafından yerine getirilecektir.
de gayrimenkul sermaye iradı (GMSİ) ya da toplumda yaygın
olarak bilinen adıyla kira gelirleridir. Aynı şekilde, eşlerden biri adına tapuda kayıtlı bulunan bir
gayrimenkul üzerine diğer eş adına intifa hakkı tesis edildiği
Gayrimenkul sermaye iradı, ilgili Kanun’un 70. maddesinde durumda, adına intifa hakkı tesis edilen tarafından bu
sayılan mal ve hakların gerçek kişiler tarafından kiraya gayrimenkulün kiralanması halinde, gayrimenkul sermaye iradı
verilmesinden sağlanan gelirleri ifade eder. Söz konusu mükellefiyeti, gayrimenkulün maliki olan eşe değil, adına intifa
maddede sayılan mal ve haklar aşağıda sıralanmıştır: hakkı tesis edilen eşe ait olacaktır.
• Arazi ve bina gibi gayrimenkuller, Yukarıda sayılan gelirler ticari işletmeler tarafından elde
edildiğinde, bu gelirlerin ticari kazanca dâhil edilmesi
➢• Gemi ve gemi payları, gerekmektedir. Bu durumda söz konusu kira gelirlerine,
gayrimenkul sermaye iratlarının (GMSİ) vergileme esasları
➢• Motorlu nakil ve cer vasıtaları, değil, “ticari kazanç”ın vergileme esasları uygulanacaktır.
➢• Maden suları, menba suları, madenler, taş ocakları, kum ve Ticari işletmenin sahibine ait olmakla birlikte, işletmeye dâhil
çakıl istihsal yerleri, tuğla ve kiremit harmanları, tuzlalar ve olmayan gayrimenkullerin iş yeri veya konut olarak kiraya
bunların mütemmim cüzileri ve teferruatları, verilmesinden elde edilen gelirler ise gayrimenkul sermaye

➢• Voli mahalleri ve dalyanlar, iradı olarak kabul edilmektedir. Bu gelirlerin işletme sahibinin
vereceği yıllık gelir vergisi beyannamesinin “gayrimenkul
➢• Gayrimenkullerin ayrı olarak kiraya verilen mütemmim sermaye iratları” bölümünde beyan edilmesi gerekir.
cüzileri ve teferruatı ile bilumum tesisatı, demirbaş eşyası ve
döşemeleri, Diğer taraftan gayrimenkullerin alım satımından sağlanan
kazançların, gayrimenkul sermaye iradı olarak değil,
➢• Gayrimenkul olarak tescil edilen haklar (irtifak, intifa ve “değer artış kazancı” olarak vergilendirilmesi gerektiği
kaynaklardan yararlanma hakkı gibi), unutulmamalıdır.

➢• Arama, işletme ve imtiyaz hakları ve ruhsatları, ihtira beratı, Yukarıda sayılan mal ve haklardan uygulamada en çok,
alametifarika, marka, ticaret unvanı, her türlü teknik resim, gayrimenkullerin iş yeri veya konut şeklinde kiraya verilmesiyle
desen, model, plan, sinema ve televizyon filmleri, ses ve karşılaşıyoruz. Bu Rehber’de, gayrimenkul sermaye iratlarına
görüntü bantları, sanayi ve ticaret ve bilim alanlarında ilişkin bazı genel açıklamalar yapılmakla birlikte, esas olarak,
elde edilmiş bir tecrübeye ait bilgilerle gizli bir formül veya sahibi bulunduğu gayrimenkulü “konut” veya “iş yeri”
bir imalat usulü üzerindeki kullanma hakkı veya kullanma olarak kiraya veren gerçek kişilerin bu gelirlerinin beyan ve
imtiyazı, vergilendirme esaslarına değinilmektedir. Konunun daha kolay
anlaşılabilmesi amacıyla, hemen hemen her konuya ilişkin
➢• Telif hakları. açıklamalar örneklerle desteklenmiştir.

Yukarıdaki mal ve hakların sadece sahipleri tarafından değil, B. Gayrimenkul sermaye iradı olarak
mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri
tarafından kiraya verilmesinden elde edilen gelirler de değerlendirilen bazı gelirler
gayrimenkul sermaye iradı sayılmaktadır. Hatta bu mal
ve hakların kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde 1. Taksi plakalarının kiralanmasından elde edilen gelirler
edilen gelirler de gayrimenkul sermaye iradı olarak kabul Gerçek kişilerin sahip oldukları taksi plakalarını kiraya vermesi
edilmektedir. nedeniyle elde ettikleri gelirler gayrimenkul sermaye iradı
(GMSİ) olarak kabul edilmektedir. Ticari işletmenin sahibine

6 | Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2021