Page 9 - KGV 2021_v2

III.

Gayrisafi hasılata dâhil olan

unsurlar ve elde etme

A. Gayrisafi hasılat ve kiranın tahsil edilmesi ile giderler düşülecek, kalan tutar, 2021 yılına ilişkin gelir
vergisi beyannamesi ile 2022/Mart ayının sonuna kadar beyan
Gayrisafi hasılat, GVK’nın 70. maddesinde sayılan mal ve edilerek hesaplanan vergi iki taksitte ödenecektir.
hakların kiraya verilmesinden, bir takvim yılı içinde, o yıla veya
geçmiş yıllara ilişkin olarak, nakit veya aynî olarak tahsil edilen C. Peşin tahsil edilen kiralar
kira bedellerini ifade eder. Gayrimenkul sermaye iradında
gelirin elde edilmesinde “tahsilat esası” benimsenmiştir. Bu Gelecek yıllara ait olup peşin tahsil edilen kiralar ilgili oldukları
esas uyarınca, kira gelirlerinin vergiye tabi olabilmesi için yılın/yılların geliri olarak dikkate alınır. Bu nedenle bu tutarlar
mutlaka tahsil edilmiş olması gerekmektedir. tahsil edildikleri yılın gayrisafi hasılatına dâhil edilmezler.

Buna göre gayrimenkulünü kiraya verenin; Ancak bu uygulamanın iki istisnası vardır. Ölüm veya
memleketi terk halinde peşin tahsil edilen kiraların da söz
➢➢• ➢Bilgisine girmiş olması kaydıyla, bu kişi adına, bankaya, konusu olayların meydana geldiği yılın geliri olarak beyan
kamu müessesesine, icra dairesine, notere veya postaya para edilip, vergilendirilmesi gerekmektedir.
yatırılması,
Örnek
➢• Kira alacağının, kiracının talebi doğrultusunda başka bir
kişiye devredilmesi veya kiracıya olan borçla takas edilmesi, Bay (B) sahip olduğu gayrimenkulü 2021 yılının başında aylık
1.500 TL’den kiraya vermiş ve kiracıdan 2 yıllık kirayı 2 Ocak
hallerinde kira geliri tahsil edilmiş sayılmaktadır. 2021 günü peşin olarak tahsil etmiştir.

B. Geçmiş yıllara ilişkin olarak tahsil edilen kiralar Bu durumda 18.000 TL (1.500 x 12) 2021 yılının, 18.000
TL de 2022 yılının hasılatı kabul edilecektir. Ancak Bay (B)’nin
Kira gelirlerinde elde etme “tahsil esası”na bağlanmış 2021 yılı içerisinde ölmesi veya memleketi terk etmesi halinde,
olduğu için, herhangi bir sebeple tahsil edilmemiş olan kira tahsil ettiği kira bedelinin tümü (36.000 TL) 2021 yılının
bedelleri yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmez. Bu hasılatı sayılacaktır.
kiraların sonraki yıllarda tahsil edilmesi durumunda, tahsilatın
gerçekleştiği yılın gelirine dâhil edilmesi gerekmektedir. D. Döviz cinsinden tahsil edilen kiralar
Örnek Kira bedelinin miktarı gibi ödemenin yapılacağı para cinsi de
taraflar arasında serbestçe belirlenebilir. Kira bedelinin yabancı
Ücretli çalışan biri tarafından kiraya verilen bir konuttan 2021 para cinsinden belirlendiği durumlarda, gayrisafi hasılat,
yılında 33.600 TL kira tahsilatı yapılmıştır. Tahsil edilen bu bedelin tahsil edildiği tarihte geçerli olan T.C. Merkez Bankası
tutarın; döviz alış kuru kullanılmak suretiyle Türk Lirasına çevrilerek
• 18.000 TL’si 2021 yılına, hesaplanır.

• 15.600 TL’si ise 2020 yılına, Örnek
ilişkindir. Bir başka deyişle, kiracı 2020 yılında ödemediği kirayı 2021/Haziran ayının başında kiraya verilen bir
da 2021 yılında ödemiştir. gayrimenkulden, ilk kira bedeli olarak 2.000 ABD Doları,
1 Haziran 2021’de tahsil edilmiştir. Tahsil tarihindeki Merkez
2020 yılında kiralar tahsil edilemediği için, 15.600 TL’lik Bankası döviz alış kuru 1 ABD Doları = 8,4990 TL’dir.
kiranın 2020 yılında beyan edilmesi söz konusu değildir.
Buna göre haziran ayında elde edilen kira bedelinin TL karşılığı
Diğer taraftan tahsil edildiği yılın gayrisafi hasılat tutarına 16.998 TL (2.000 x 8,4990) olarak hesaplanacaktır.
önceki yıllara ilişkin olarak tahsil edilen tutarların da dâhil
edilmesi gerekmektedir. Buna göre 2020 ve 2021 yılına ilişkin E. Aynî olarak tahsil edilen kiralar
olarak 2021 yılında tahsil edilen toplam 33.600 TL tutarındaki
kira bedeli, 2021 yılına ilişkin beyanname ile beyan edilecektir. Bazı durumlarda kira bedelinin nakit olarak değil de ayın (TDK:
nesne) olarak tahsil edildiği görülmektedir. Aynî olarak tahsil
Beyan sırasında 33.600 TL tutarındaki toplam gayrisafi edilen kiraların beyanında dikkate alınacak tutarın, Vergi Usul
hasılattan, 2021 yılı için geçerli olan 7.000 TL’lik istisna tutarı Kanunu’nun “emsal bedel”e ilişkin düzenlemeleri kapsamında
tespit edilmesi gerekmektedir.

Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2021 | 9