Page 18 - EY-VG_Aralik_2022_v3

21.10.2022 tarihli ve 62030549-125[6/2022]- 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesinin;
1222362 sayılı özelge (İstanbul Vergi Dairesi
Başkanlığı) (1) numaralı fıkrasında;

"Bankalar ve aracı kurumlar takvim yılının üçer aylık dönemleri
Konu: Şirketin geçmiş yıl karlarının sermayeye eklenmesi
sonrası ortaklara verilecek bedelsiz hisse senetlerinden vergi itibarıyla;
kesintisi yapılıp yapılmayacağı hk. a) Alım satımına aracılık ettikleri menkul kıymetler ile diğer
sermaye piyasası araçlarının alış ve satış bedelleri arasındaki
fark,
İlgide kayıtlı özelge talep formlarının incelenmesinde;
b) Alımına aracılık ettikleri menkul kıymet veya diğer sermaye
piyasası araçlarının itfası halinde alış bedeli ve itfa bedeli
- Şirketin "570. Geçmiş Yıl Karları" hesabında yer alan tutardan,
6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’na (TTK) istinaden yasal arasındaki fark,
yedekler ayrıldıktan sonra geriye kalan … TL'nin sermayeye c) Menkul kıymetlerin veya diğer sermaye piyasası araçlarının
eklenmesine karar verildiği, tahsiline aracılık ettikleri dönemsel getirileri,
d) Aracılık ettikleri menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası
araçlarının ödünç işlemlerinden sağlanan gelirler üzerinden
- Bu işlemin TTK'nin 462. maddesinde yer alan hükümler
doğrultusunda yapıldığı ve aynı maddenin birinci fıkrasının %15 oranında vergi tevkifatı yaparlar.
(3) numaralı bendine göre gerçek kişi ortaklarınıza bedelsiz
hisse senedi verileceği belirtilmiş olup, geçmiş yıl karlarının 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 2. maddesinin
sermayeye ilave suretiyle ortaklara bedelsiz hisse senedi birinci fıkrası kapsamındaki mükellefler ile münhasıran menkul
verme işleminin 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/6-b-i kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer
maddesine istinaden kar dağıtımına bağlı olarak tevkifata tabi artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak
olup olmadığı hususunda Başkanlık görüşü istenilmektedir. amacıyla faaliyette bulunan mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye
Piyasası Kanunu’na göre kurulan yatırım fonları ve yatırım
ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinde, ticaret
şirketlerinin vergi sorumlusu sıfatıyla madde bentlerinde sayılan belirlenenler için bu oran %0 olarak uygulanır."
ödemeleri nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak
sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaları (5) numaralı fıkrasında;
gerektiği hüküm altına alınmış olup, aynı maddenin birinci
fıkrasının (6) numaralı bendinin (b/i) alt bendinde, tam mükellef "Gelir sahibinin gerçek veya tüzel kişi ya da dar veya tam
kurumlar tarafından, tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve mükellef olması, vergi mükellefiyeti bulunup bulunmaması,
kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve bu vergilerden muaf vergiden muaf olup olmaması ve elde edilen kazancın vergiden
olanlara dağıtılan, 75. maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) istisna olup olmaması (1), (2), (3) ve (4) numaralı fıkra
numaralı bentlerinde yazılı kar paylarından %15 oranında vergi hükümleri uyarınca yapılacak tevkifatı etkilemez. Şu kadar ki,
tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmış olup, vergi kesintisi oranı 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 4’üncü maddesinin
21/12/2021 tarihli ve 4936 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile birinci fıkrasının (l) bendi kapsamına giren kurumlar ile Sermaye
%10 olarak belirlenmiştir. Piyasası Kanunu’na göre kurulan borsa yatırım fonları ve
emeklilik yatırım fonlarının elde ettikleri kazançlar üzerinden (1)
ve (4) numaralı fıkralar uyarınca tevkifat yapılmaz."
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, şirketin
geçmiş yıl karlarının sermayeye eklenmesi dolayısıyla gerçek
kişi ortaklara bedelsiz hisse senedi verilmesi işleminin kar (13) numaralı fıkrasında;
dağıtımı olarak değerlendirilmesi söz konusu olmayacağından,
sermayeye eklenen bu tutarlar üzerinden Gelir Vergisi "Bu maddede geçen menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası
Kanunu’nun 94. maddesi kapsamında tevkifat yapılmayacaktır. aracı ifadesi, özel bir belirleme yapılmadığı sürece Türkiye'de
ihraç edilmiş ve Sermaye Piyasası Kurulunca kayda alınmış ve/
13.04.2022 tarihli ve E-62030549- veya Türkiye'de kurulu menkul kıymet ve vadeli işlem ve opsiyon
borsalarında işlem gören menkul kıymetler veya diğer sermaye
120[Geç.67-2021/790]-411821 sayılı özelge piyasası araçları ile kayda alınmamış olsa veya menkul kıymet
(İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı) ve vadeli işlem borsalarında işlem görmese dahi Hazinece veya
diğer kamu tüzel kişilerince ihraç edilecek her türlü menkul
Konu: Kaldıraçlı işlemlerden elde edilen gelir üzerinden stopaj kıymet veya diğer sermaye piyasası aracını ifade eder.
kesintisinin yapılıp yapılmayacağı hk.
Bankaların ve aracı kurumların taraf olduğu veya bunlar
İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden; 7256 aracılığıyla yapılan; belirli bir vadede, önceden belirlenen fiyat,
sayılı Kanun’un 19’uncu maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun miktar ve nitelikte, ekonomik veya finansal göstergeye dayalı
geçici 67’nci maddesine eklenen hüküm ile 01.01.2021 olarak düzenlenenler de dahil olmak üzere, para veya sermaye
tarihinden itibaren uygulanmak üzere döviz, kıymetli madenler piyasası aracını, malı, kıymetli madeni ve dövizi alma, satma,
ve Sermaye Piyasası Kurulunca belirlenen diğer varlıklar üzerine değiştirme hak ve/veya yükümlülüğünü veren vadeli işlem ve
yapılan kaldıraçlı işlemlerden gelir elde eden dar mükellef opsiyon sözleşmeleri ile döviz, kıymetli madenler ve Sermaye
gerçek kişiler, dar mükellef kurumlar ve tam mükellef kurumlar Piyasası Kurulunca belirlenen diğer varlıklar üzerine yapılan
için herhangi bir stopaj kesintisinin yapılıp yapılmayacağı kaldıraçlı işlemlere ilişkin sözleşmeler bu madde uygulamasında
hususunda Başkanlık görüşüne yer verilmiştir. diğer sermaye piyasası aracı addolunur." hükümleri yer
almaktadır.

18 Aralık 2022