Page 4 - VG_Haziran2021

şirketin zarar etmesinden bağımsız olarak indirilebilir bir gider
olduğunu belirtmiştir.

Bu kapsamda yapılan analizde, şirket uzun dönemler boyunca
zarar etmiş olsa da yapılan ödemeler karşılığında fiilen bu
hizmetlerin sağlandığı ve bu haklardan yararlanıldığı tespit
edilmiştir.

Bu noktadan sonra Yüksek Mahkeme konunun transfer
fiyatlandırması mevzuatı dahilinde incelenmesi gerektiğine
değinmiştir. Bu değerlendirme ispat yükünün kimde olduğunun
belirlenmesi açısından önemlidir. (Bilindiği üzere konu bir giderin
vergi matrahından indirimi ile ilgili olunca, ispat yükü genellikle
mükelleftedir. Ancak transfer fiyatlandırması incelemelerinde
mükellef şirket halihazırda bir transfer fiyatlandırması
dokümantasyonuna sahipse, işlemlerin emsallere aykırı
olduğunu ispat yükü Vergi İdaresi’ne düşmektedir.)

Danimarka Vergi İdaresi’nin bundan önceki birçok incelemede
de (örneğin Microsoft) mükelleflerin transfer fiyatlandırması
raporlarını geçersiz saydığı ve kendisinin bir oran/bedel
belirleyerek tarhiyat yaptığı bilinmektedir. Yüksek Mahkeme
kararında bilhassa buna itiraz etmiş ve bu şekilde bir tarhiyatın
ancak mükellef tarafından herhangi bir rapor hazırlanmaması
veya raporun neredeyse hazırlanmamış derece zayıf, yok
hükmünde olduğu durumlarda mümkün olabileceğini
belirtmiştir.

Yüksek Mahkeme, Adecco'nun Transfer Fiyatlandırması
dokümantasyonunun, vergi makamlarına belgeleri diskalifiye
etme ve ihtiyari bir değerlendirme yapma yetkisi verecek kadar
kusurlu olmadığını tespit etmiştir.
Daha sonra gerek şirketin hazırlamış olduğu transfer
fiyatlandırması raporundaki emsaller ve gerekse sonradan
mahkemeye sunulan şirket merkezi ile ilişkisiz kişi konumundaki
firmalar arasında imzalanmış olan lisans anlaşmaları Yüksek
Mahkeme tarafından incelenmiş ve sonuç olarak uygulanan
%2 oranındaki royalty bedelinin emsallere aykırı olarak
değerlendirilemeyeceği sonucuna varılmıştır.
Bu kapsamda Yüksek Mahkeme, telif ücretlerinin vergi
mükellefinin ticari kazançları ile yeterince bağlantılı olduğunu ve
mahkeme önünde sunulan kanıtlara dayanarak, telif ücretlerinin
Adecco'nun kullanımına sunulan gerçek ve değerli fikri mülkiyeti
kapsadığını tespit etmiştir.

Yüksek mahkeme değerlendirmesinde ayrıca şirketin
zarar ediyor oluşunun, herhangi bir ilişkili kişi işleminin
emsallere uygunluğu ile doğrudan ilişkisinin olmadığını tekrar
vurgulamıştır.

Sonuç olarak bu dava, ilişkili kişilere yapılan ve gider olarak
kaydedilen ödemeler ile ilgili olarak incelemelerde konunun
indirilebilir giderler açısından ele alınmasıyla transfer
fiyatlandırması açısından ele alınmasının farklarını göstermesi
açısından önemlidir.
Bu makalede yer alan açıklamalar, yazarının konu hakkındaki kişisel
Ayrıca Vergi İdareleri tarafından transfer fiyatlandırması görüşünü yansıtmaktadır. Makaledeki bilgi ve açıklamalardan dolayı
dokümantasyonunun reddedilmesi ve keyfi tarhiyat yapılması EY ve/veya Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş.’ye sorumluluk
hususunda da Danimarka Yüksek Mahkemesinin bu kararı iddiasında bulunulamaz. Mevzuatın sık değiştirilen ve farklı anlayışlarla
oldukça değerlidir. yorumlanabilen yapısı nedeniyle, herhangi bir konuda uygulama
yapılmadan önce konunun uzmanlarından profesyonel yardım alınmasını
tavsiye ederiz.
4 Haziran 2021 Haziran 2021