Page 2 - VG_Haziran2021

Vergide Gündem
M. Akif Tunç
Fatih Bilkil

Önemli Transfer Fiyatlandırması
Uyuşmazlıkları-I

Adecco A/S-Danimarka Yüksek Mahkeme Kararı

Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Örgütü (OECD) Temmuz 2017'de, OECD Çok Uluslu
Şirketler ve Vergi İdareleri İçin Transfer Fiyatlandırması Kılavuzunun ("OECD
Yönergeleri") güncellenmiş bir sürümünü yayınladı. 2020'nin başlarında ise OECD,
Finansal İşlemler İçin Transfer Fiyatlandırması Rehberi: BEPS İçin Kapsayıcı Çerçeve:
Eylemler 4, 8-10 raporunu yayınladı. Ek olarak, OECD dijital alandaki çalışmalarını
sürdürmeye devam etmektedir ve devam eden bu gelişmelerin transfer fiyatlandırması
tartışmalarının seviyelerini daha da artırması beklenmektedir.

Transfer fiyatlandırması dünyasında bu gelişmeler yaşanırken, yeni tip korona virüsün
(Covid-19) ortaya çıkışı dramatik bir etki yaratmıştır. Ulusal hükümetler virüsün
yayılmasını sınırlamak için adımlar atarken ticari faaliyetler ciddi şekilde etkilenmiştir.
Birçok ülkede hükümetler ekonomilerine nakit enjekte etmek için geçici önlemler
almıştır.

Ayrıca ulusal hükümetler kaçınılmaz olarak kamu harcamalarını dengeleme baskısıyla
karşı karşıya kaldıklarından, vergi incelemelerinin ve uyuşmazlıkların Covid-19 sonrası
dönemde çoğalmasını beklenmektedir. Önümüzdeki dönemde ülkemizde de benzer
gelişmelerin yaşanacağı öngörülmektedir.

Bu nedenle transfer fiyatlandırması konusunda dünyada yaşanan vergi
uyuşmazlıklarının incelenmesi, ülkemizde de yaşanabilecek uyuşmazlıklar için hem vergi
danışmanlarına hem de mali işler yöneticilerine yol gösterici nitelikte olacaktır.

Unutulmamalıdır ki her ne kadar ülkelerin kendilerine münhasır vergi mevzuatları olsa
da son 30 yılda OECD’nin gösterdiği çabalar ile transfer fiyatlandırması konusunda
global bir anlayış oluşmuştur. Bu nedenle bir ülkede yaşanan bir transfer fiyatlandırması
uyuşmazlığı, mevzuatını OECD’nin prensiplerine göre düzenleyen ülkemiz dahil tüm
ülkeler için oldukça önemlidir.

Bu kapsamda ele alacağımız ilk vergi uyuşmazlığı, Adecco A/S şirketinin Danimarka’da
gerçekleşen vergi incelemesine bağlı olarak yaşanmıştır. 25 Haziran 2020 tarihinde
sonuçlanan bu uyuşmazlıkta, Danimarka Yüksek Mahkemesi, lisans ücretlerine (royalty)
ilişkin dönüm noktası niteliğinde sayılabilecek bir karar vermiştir. Aşağıda konunun
inceleme aşaması ve dava süreci özetlenmektedir.

Vergi incelemesi ve tarhiyat

Merkezi İsviçre'de bulunan çok uluslu bir şirket grubunun Danimarka’daki iştiraki olan
Adecco A/S, imzalamış olduğu bir lisans sözleşmesi uyarınca grubun İsviçre’deki holding
şirketine telif ücreti ödemektedir. Ödenen tutarlar, holdingin yasal olarak sahip olduğu
ticari markaların yanı sıra know-how ve grubun ağı aracılığıyla yönlendirilen müşterilere
erişim dahil olmak üzere belirli hizmetlerin sunulmasını ve belirli hakların kullanılmasını
kapsamaktadır. Şirket, incelenen 2006-2009 döneminde farklı iş kolları için %2 ve %4
olmak üzere iki ayrı oranda royalty ödemesi yapmıştır. Bundan bağımsız olarak şirketin
operasyonları, ihtilaf konusu mali yıllarda zararla sonuçlanmıştır.

2 Haziran 2021