Page 6 - EY-VG_Temmuz_2021_v2

KKDF’nin konusu en genel ifadesiyle kredili işlemlerdir. (“AATUHK”) düzenlenen tahsil zamanaşımı ise ödeme vadesine
Daha somut bir ifadeyle, KKDF’nin konusu banka ve finans ulaşmış bulunan verginin tahsil edilebilirlik süresini ifade
kuruluşlarınca yurt içi ve yurt dışında kullandırılan krediler etmektedir.
ile ödemesi kredili olarak değerlendirilen (vadeli) ithalat
işlemlerinden ibarettir. Dolayısıyla KKDF’nin matrahını faiz A. KKDF’de tarh zamanaşımı
tutarı, işlem tutarı veya kur farkı teşkil etmektedir.
Genel olarak kredili işlemler üzerinden alınan KKDF’nin
KKDF kesintisi yapmak ve ödemekle yükümlü olanlar, bir başka kaynağını oluşturan mevzuat kapsamında tarh zamanaşımına
ifadeyle KKDF mükellefleri, kredi kullanan, krediyi kullandıran, ilişkin açık bir düzenleme bulunmamakta ve KKDF’de tarh
yurt dışından sağlanan kredilerde kredinin kullanılmasına zamanaşımı konusu belirsizlik taşımaktadır.
aracılık eden veya vadeli ithalatta tahsilatı yapan bankalar ile
finansman şirketleri olarak sayılabilecektir. Ayrıca kimi hallere Bununla birlikte vadeli ithalatta fon kesintilerinde uygulanmak
istinaden kesinti yapacağı ve bu kesintileri haftalık olarak fona üzere 16.10.2014 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan
aktaracağı öngörülen gümrük idaresinin de KKDF mükellefleri 2014/6852 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 23.10.2014
arasında sayılması mümkündür. tarihinden itibaren ithal edilen eşya ile ilgili olarak hiç
ödenmeyen veya eksik ödenen fon kesintileri ile ithal eşyasından
Tüm bu açıklamalar ışığında, KKDF’nin ağırlıklı olarak finansal yanlışlıkla veya fazla alındığı anlaşılan fon kesintiler hakkında
işlemler üzerinden ve işlem bazında alınan bir mali yük olarak, Gümrük Kanunu hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.
BSMV’nin yanı sıra finansal işlem üzerinden alınan vergi benzeri Bu kapsamda KKDF’ye ilişkin gümrük idarelerince yapılacak
bir mali yükümlülük olduğu söylenebilecektir. işlemlerde Gümrük Kanunu’nun zamanaşımı hükümlerinin
uygulanacağı anlaşılmakla birlikte zamanaşımın düzenlendiği
Bu noktada, ithalatta alınan KKDF’nin hukuki niteliği konusunda Gümrük Kanunu’nun 197. maddenin ikinci fıkrası;
çeşitli tereddütler hasıl olmaktadır. İthalattan alınan KKDF’nin
niteliği konusunda farklı görüşler olmakla beraber; “Yapılan denetlemeler sonucunda hiç alınmadığı veya noksan
alındığı belirlenen veya 1’inci fıkrada belirtilen şekilde tebliğ
➢• 4458 sayılı Gümrük Kanunu’nun 3. maddesindeki ithalat edilemeyen gümrük vergilerine ilişkin tebligat gümrük
vergileri deyiminin eşyanın ithalinde ödenecek gümrük vergisi yükümlülüğünün doğduğu tarihten itibaren üç yıl içinde yapılır.
ile diğer eş etkili vergiler ve mali yükleri ifade ettiğine ilişkin Şu kadar ki, gümrük yükümlülüğünün doğduğu olayla ilgili olarak
hüküm, dava açılması zaman aşımını durdurur.”
➢• Gümrükler Genel Müdürlüğü tarafından yayımlanan
02.12.2012 tarih ve 20401 sayılı yazısında yer alan KKDF’ye hükmünü haizdir. Dolayısıyla uygulamada KKDF kesintilerinin,
ilişkin gümrük idarelerince yapılacak işlemlerde Gümrük Vergi Usul Kanunu (“VUK”) hükümlerine göre değil, Gümrük
Kanunu’nun zamanaşımı hükümleri çerçevesinde işlem tesis Kanunu’ndaki usullere göre tahsil edilmesi, KKDF kesintilerinde
edilmesi gerektiği ifadesi, vadeli ithalatta eskiden beş yıl olan zamanaşımının üç yıl olarak
uygulanması sonucunu doğurmaktadır. 2
➢• İstanbul Yedinci Vergi Mahkemesinin 31.10.2013 gün ve
E:2013/2125; K:2013/2656 sayılı kararının gerekçesinde Konuya ilişkin tesis edilen yargı kararları, nicelik ve nitelik
yer alan; “…ödeme emrinin, kaynak kullanımını destekleme itibarıyla bir içtihattan bahsedilecek düzeyde değildir.
fonu payına ilişkin kısmında ise, gümrük idaresince takip Bununla birlikte, davacı adına tescilli serbest dolaşıma giriş
edilmekle birlikte, Gümrük Kanunu kapsamında bir vergi ve beyannameleriyle ithal edilen eşyanın ödeme şeklinin peşin
resim niteliğinde değil, ek mali yükümlülük niteliğinde olan olmadığından bahisle yapılan KKDF tahakkukuna ilişkin
fonlar hakkında idari itiraz prosedürünün uygulanmasının itirazların zımnen reddine dair işlemin 3 yıllık zamanaşımı
mümkün bulunmadığı…” ifadesi, geçtikten sonra tebliğ edilmesi nedeniyle iptaline hükmeden
ilk derece mahkeme kararının bozulması yönündeki temyiz
doğrultusunda KKDF’nin bir ek mali yükümlülük olarak istemine ilişkin olarak Danıştay 7. Dairesi’nin kararında ;
3
değerlendirilebileceğini ve zamanaşımı konusunda gümrük
mevzuatında yer alan düzenlemelerin uygulanacağını söylemek “Savunma Sanayii Destekleme Fonu kurulmasını öngören
mümkündür. 3238 sayılı Kanun’un 15'inci maddesinde, mükellefler ile vergi
sorumluları tarafından, bu Kanuna göre hesaplanarak ödenmesi
2- Kaynak kullanımını destekleme fonu uygulamalarında gereken fon payına ait meblağ hakkında Vergi Usul Kanunu ile
zamanaşımı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerinin
uygulanacağı hükme bağlanmış olup; bu hüküm karşısında,
Bilindiği üzere, vergi hukukunda tarhiyat zamanaşımı ve söz konusu fon payı ile ilgili olarak, Vergi Usul Kanunu’nun
tahsil zamanaşımı olmak üzere iki tür zamanaşımı mevcuttur. 114'üncü maddesinde öngörülen beş yıllık zamanaşımı süresinin
Bunlardan ilki olan ve verginin tarhına yönelik süre sınırını uygulanacağında kuşku yoktur. Her ne kadar, davacı hakkındaki
ifade eden tarhiyat zamanaşımı süresi, Vergi Usul Kanunu’nun tahakkuka konu fon payı, savunma sanayii destekleme fonu payı
(“VUK”) 114. maddesi uyarınca vergi alacağının doğumunu değil, kaynak kullanımını destekleme fonu payı ise de fon payları
takip eden takvim yılından başlamak üzere beş yıldır. arasında, tabi olacakları zamanaşımı süresi bakımından fark
yaratılmasını haklı kılacak hukuki bir neden bulunmadığından,
6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun’da kaynak kullanımını destekleme fonu payı kesintilerinin de anılan

2 AKDOĞAN, Hasan, KKDF Kesintilerinde Ceza ve Değişen Zamanaşımı, Dünya Gazetesi, 22.01.2015.
3 Danıştay 7.Daire’sinin 26.02.2016 tarihli, E.2012/7741 ve K.2016/1970 kararı.

6 Temmuz 2021