Page 8 - EY-VG_Temmuz_2018_v3

Halen söz konusu Karar ve bu Karara ilişkin olarak yayımlanan yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap
2012/1 sayılı Tebliğ yürürlükte olup, mevcut sistemde ortaya döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar
çıkan eksiklikler ve ihtiyaçlar neticesinde değişiklikler yapılarak indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulacaktır.
uygulamaya devam edilmektedir. Söz konusu Karar ve Tebliğ’de
yapılan değişikliklere ilişkin bilgilerin yer aldığı tablolara aşağıda Bu durumdan anlaşıldığı üzere yeni müessesenin esas amacı,
yer verilmiştir. yatırım harcamaları üzerinden yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya
kadar beyan edilen kazancın indirimli olarak vergilendirmesine
2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile bu Kararda değişiklik dayanmakta olup, yatırıma katkı tutarı kadar olan kurumlar/gelir
yapan Bakanlar Kurulu Kararları ve yayımlandıkları vergisi yatırımcıdan alınmayarak, yatırımların ve yatırımcının
Resmi Gazetelerin tarih ve sayısı bu yolla desteklenmesidir. Hatırlanacağı üzere bundan önceki
Bakanlar Kurulu Yayımlandığı Resmi Yayımlandığı Resmi yatırım teşvik sisteminde (yatırım indirimi müessesesi), yapılan
Kararı Sayısı Gazetenin tarihi Gazetenin sayısı yatırım tutarının belirli bir kısmı matrahtan ayrıca doğrudan
2012/3305 19.06.2012 28328 indirilebilmekteydi. Ancak, bu durum belirli bir süre sonra
2012/3802 13.10.2012 28440 kurumlar vergisi ödemeyen mükellefler oluşmasına neden
2013/4288 15.02.2013 28560 olduğundan, bu yeni sistemde yatırımcının aynı zamanda
2013/4763 30.05.2013 28662 hem teşvik edilmesi hem de kısmen de olsa vergi ödemesi
2014/6058 09.05.2014 28995 amacı güdülmüştür. Bu nedenle, yatırımcının vergiyi tamamen
ödememesi yerine, hesapladığı vergisinden bir kısmının
2014/6588 06.08.2014 29080 tahsilinden vazgeçilerek yatırımcı teşvik edilmektedir.
2014/7273 05.03.2015 29286
2015/7496 08.04.2015 29320 Bahsi geçen indirimli kurumlar vergisi uygulaması daha sonra
2015/8050 27.08.2015 29458 6111, 6322 ve 6745 sayılı Kanunlarla yapılan değişikliklerle
2015/8216 19.11.2015 29537 revize edilerek bugünkü halini almıştır.
2016/8715 08.04.2016 29678 Vergi indirimi uygulamasının ilk halinde (5838 sayılı Kanun
2016/9139 05.10.2016 29848 ile eklenen KVK 32/A maddesi) yatırımcılar sadece yatırımın
2017/9917 22.02.2017 29987 tamamlanıp kısmen veya tamamen işletilmeye ve yatırımdan
2017/10111 03.05.2017 30055 kazanç elde edilmeye başladıklarında bu uygulamadan
2017/10585 17.08.2017 30157 yararlanabilmekteydi. Daha sonra 6322 sayılı Kanun ile bu
indirimin tanımlanmış olduğu maddede yapılan değişiklikle,
2017/11175 30.12.2017 30286 (3.Mükerrer) yatırımın tamamlanması beklenmeden, yatırım aşamasında da
2017/11133 20.01.2018 30307 yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlara indirimli
vergi oranı uygulanmasına imkan getirilmiştir ki bu mükelleflere
çok önemli bir avantaj sağlamıştır. Son olarak da, 6745 sayılı
2012/1 sıra numaralı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında
Kararın Uygulanmasına İlişkin Tebliğ ile bu Tebliğde değişiklik Kanun ile yatırım tamamlandıktan sonra henüz yararlanılmamış
yapan Tebliğlerin yayımladıkları Resmi Gazetelerin tarih ve sayısı olan yatırıma katkı tutarına endeksleme uygulaması imkanı da
Yayımlandığı Resmi Yayımlandığı Resmi sağlanarak, matrahı o dönemde yetersiz olan mükelleflerin bu
Tebliğ Numarası
Gazetenin tarihi Gazetenin sayısı hakları kısmen korunmuştur.
2012/1 20.06.2012 28329
2014/1 10.04.2014 28968 Bununla birlikte, mükellefler Maliye Bakanlığı’nın indirimli
kurumlar vergisi teşvikine ilişkin olarak görüşlerini uzun
2014/2 08.05.2014 28994 süre boyunca özelgelerden öğrenmek durumunda kalmıştır.
2014/3 25.09.2014 29130 Sonrasında ise 05.08.2016 tarih ve 29792 sayılı Resmi
2016/1 28.04.2016 29697 Gazete’de yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde (Seri
2016/2 25.06.2016 29753 No:1) Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğde (Seri No:10) ilgili
2016/3 27.08.2016 29814 maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar düzenlenmiştir.
Ancak, bu tebliğde de daha önce verilen muktezalarda yer
2017/1 26.07.2017 30135 alan görüşler birleştirilmiş, aslında oldukça karmaşık olan bu
uygulama sistematik olarak ele alınamamıştır.
Görüldüğü üzere, mevcut yatırım teşvik sistemi sürekli
kendi içinde yenilenen ve kapsam olarak Bakanlar Kurulu’na Son olarak, 2017 ve 2018 takvim yıllarında mükelleflere
tanınan yetkiler çerçevesinde Kanun’un amacı doğrultusunda indirimli kurumlar vergisi uygulamasında ek avantajlar
genişletilen bir sistematiğe dönüştürülmüştür. Ancak, getirilmiştir. 6770 sayılı Kanun’la KVK’ya eklenen geçici 9.
bu değişiklikler çok fazla sayıda yapıldığından, sistemin madde ile 2017 takvim yılında gerçekleştirilen imalat sanayiine
basitliğinden söz etmek eskiye nazaran biraz zorlaşmıştır. yönelik yatırım harcamaları için Bakanlar Kuruluna tanınan

yetki, ilgili maddede (KVK 32/A) yer alan yatırıma katkı oranının
Yukarıda vergi indirimi olarak adlandırılan, “İndirimli kurumlar üst sınırı olan %55’den %70’e, vergi indirimi oranı %90’dan
vergisi uygulaması” 5838 sayılı Kanun’un 9. maddesiyle %100’e ve yatırım aşamasında uygulanacak yatırıma katkı tutarı
Kurumlar Vergisi Kanunu’na 32/A maddesi ile eklenmiştir. ise %100’ e yükseltilmiştir. Geçici 9. madde de yer alan 2017

yılı ifadesi ise, 7061 sayılı Kanun ile “2017 ve 2018 takvim
Söz konusu madde ile Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik yıllarında” ifadesi ile değiştirilmiş ve uygulama alanı 2018
belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, takvim yılını da kapsayacak şekilde düzenlenmiştir.

8 Temmuz 2018