Page 9 - EY-VG_Temmuz_2018_v3

Bu kapsamda, 2017/9917 sayılı BKK eki kararla, imalat Konuya ilişkin yayımlanan Tebliğde de tevsi yatırımlar için bahsi
sanayiine yönelik (US-97 Kodu: 15-37) düzenlenen yatırım geçen oranlama yönteminin seçimlik bir hak olmadığı, indirimli
teşvik belgeleri kapsamında, 01.01.2017 ile 31.12.2018 kurumlar vergisi uygulanacak kazancın işletme bütünlüğü
tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için; çerçevesinde ayrı tespit edilmesinin esas olduğu belirtilmiştir.
➢➢• Bölgesel, büyük ölçekli ve stratejik teşvik uygulamaları Kanun lafzından da anlaşıldığı üzere, komple yeni yatırım ve
kapsamında vergi indirimi desteğinde uygulanacak yatırıma tevsi yatırım türleri için kazancın ayrı tespit edilmesi esastır.
katkı oranları her bir bölgede geçerli olan yatırıma katkı Ancak, söz konusu kazanç tespitinin ne şekilde yapılacağı,
oranına 15 puan ilave edilmek suretiyle, kayıtlarda izleme konusunun nasıl olması gerektiği hakkında
➢➢• Kurumlar vergisi veya gelir vergisi indirimi tüm bölgelerde tebliğde de herhangi bir açıklama yapılmamıştır.
%100 oranında,
➢➢• Yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde yatırımcının diğer Konuya ilişkin olarak verilen bir özelgede (28.11.2012 tarih
faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına uygulanacak oranı ve B.07.1.GİB.4.16.16.01-125[ÖZG-12/26]-419 sayılı) “Tevsi
%100 olmak üzere yatırımdan elde edilen brüt satış karının tespit edilebilmesi
halinde, müşterek genel giderler ile diğer faaliyetlerinizden
teşvik belgesi üzerinde herhangi bir işlem yapılmaksızın ilave doğan gelir ve giderlerinizden tevsi yatırım ile ilgili olanların
imkanlar sağlanmıştır. da bu kazancın tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.
Müşterek genel giderler ile diğer faaliyet gelir ve giderlerinizden
Kısaca, 2017 ve 2018 yıllarında belirlenen konularda yatırım ne kadarının tevsi yatırım ile ilgili olduğunun bilinmemesi
yapan mükelleflere kazançlarının yeterli olması kaydıyla durumunda ise müşterek giderler ile diğer faaliyet gider
öncekine nazaran çok az vergi ödeme imkanı ve bu yolla da ve zararlarının eski yatırımlarınız ve yeni tevsi yatırımınız
yatırımlarının daha çabuk finansmanı imkanı sağlanmıştır. Tabii dolayısıyla oluşan maliyetlerin toplam maliyetiniz içindeki payı,
burada, her ne kadar böyle bir avantaj sağlansa da, netice faaliyet dışındaki gelirlerinizin de eski ve yeni yatırımlarınızdan
itibariyle belirlenen yatırıma katkı tutarına ilave verilen tutar elde edilen hasılatların toplam hasılatınız içindeki payı esas
kadar vergi indiriminden yararlanılabileceğini, dolayısıyla bu alınarak dağıtılması mümkün bulunmaktadır.” ifadelerine yer
avantajın sınırsız olmadığını vurgulayalım. verilmiş ve kazanç tespitine ilişkin makul olabilecek bir yöntem
öngörülmüştür.
Ancak yine de bu değişikliğinin yatırım ortamını son derece
cazip hale getirdiğini bir kez daha belirtmekte fayda olacaktır. Bu hususların özelge bazında kalması yerine uygulamaya ilişkin
yayımlanacak tebliğlerle yatırımcılara yol gösterilmesinin faydalı
Uygulamada karşılaşılan sorunlar olacağı kanaatindeyiz.

Bu kadar avantajın bir arada bulunmasına rağmen vergi indirimi Uygulamada şu sıralar en büyük tereddüt yaratan hususlardan
uygulamasında mükellefler açısından birçok konuda soru biri ise, yine bu konuyla bağlantılı olan ve yatırımdan elde
işaretleri bulunmaktadır. Uygulama her ne kadar halihazırda edilen kazancın ticari kar mı yoksa mali kar mı üzerinden
açıklanan Kararlar, Tebliğler ve özelge bazında yapılan hesaplanacağı hususudur. Bu iki kazançtan birsinin üzerinden
açıklamalar doğrultusunda devam etmekteyse de; konuya yatırımdan elde edilen kazancın hesaplanması, diğer kazancın
ilişkin yayımlanan Tebliğ’in soru işaretli konulara yeterince tutarını değiştirmekte bu da neticede yukarıda ifade edilen
açıklık getiremediği bir gerçektir. Bu nedenle, üzerinden vergi 2017 ve 2018 harcamalarında diğer kazançlara uygulanacak
indirimi hesaplanacak kazancın tespitinin zorluğu gibi konuların ekstra teşvik tutarlarını farklılaştırarak, farklı bir vergi tutarının
basite indirgenerek belirli bir sistematik içinde netleştirilmesi ödenmesine neden olabilmektedir.
gerekmektedir. Bu yatırım ortamının daha da iyileştirilmesine
önemli bir katkı sağlayacaktır. Yazımızın devamında uygulamada Ticari kar baz alınarak yapılacak hesaplamalarda, şirketlerde
oluşan bu tereddütlerin bazılarına değinilecektir sıklıkla karşılaşılan Vergi Usul Kanunu’na uygun olmayan
karşılıkların (UFRS vb.) bu kazancın içinde yer alması
Kanun koyucunun vergi indirimine konu edilecek kazancın sebebiyle yanıltıcı olabileceği görülmektedir. Bu hususta
belirlenmesi yönünden öngördüğü prensip, öncelikle yatırım idare yukarıda anılan aynı görüşünde (28.11.2012 tarih ve
kazancının ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle belirlenmesidir. B.07.1.GİB.4.16.16.01-125[ÖZG-12/26]-419 sayılı) “……… bu
kazancın hesaplanmasında Vergi Usul Kanununa uygun olmayan
Bu kapsamda, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesinde ancak uluslararası muhasebe standartları veya şirketinizin bağlı
indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi bulunduğu grubun iç muhasebe standartlarına göre hesaplanan
tutulacak kazancın yatırımdan elde edilecek kazanç olduğu gelir ve gider karşılıklarının dikkate alınması mümkün
vurgulanmış; maddenin devamında ise tevsi yatırımlar ile bulunmamaktadır.” İfadelerine yer vermiştir.
ilgili olarak bu yatırımlardan elde edilen kazancın işletme
bütünlüğü çerçevesinde ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle İdare burada kendisine yöneltilen soru üzerine, esasında ticari
tespit edilebilmesi halinde, indirimli oranın bu kazanca karın işletmenin uygulamaları çerçevesinde değişebileceğini
uygulanacağı, kazancın ayrı bir şekilde tespitinin mümkün göz önünde bulundurmuş ve VUK’a uygun olmayan karşılıkların
olmaması durumunda ise Kanun maddesinin lafzında yer alan elimine edilerek ticari kazancın düzenlenmesi gerekliliğini
oranlamanın uygulanacağı belirtilmiştir. Buradan anlaşılan, vurgulamıştır. Burada 2 tane önemli husus mükelleflerin
tevsi yatırım dışındaki yatırım türlerinde kazancın mutlaka karşısına çıkmaktadır. Bunlardan ilki bu yöntemin mukteza
ve mutlaka ayrı olarak belirlenmesi gerekliliği ve oranlama bazında düzenlenmesi yerine, tebliğde bu konuya yer
yönteminin bu yatırımlara uygulanamayacak olduğudur. verilmesidir. Diğeri ise, VUK’a uygun olmayan karşılıkların yanı
sıra işletmelerde ilave ve indirim kalemlerinin de olabildiği, bu

Temmuz 2018 Temmuz 2018 9