Page 15 - MKGV 2022_v3

IV. Menkul kıymet alım

satım kazançlarında zarar

mahsubu

A. Tevkifata tabi olmayan menkul kıymetlerin I. Sabit getirili menkul kıymetler,
satışında zarar mahsubu II. Değişken getirili menkul kıymetler,
III. Diğer menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçları,
Aynı yıl içinde alınıp satılan menkul kıymetlerden sağlanan değer
artış kazançlarının tespitinde, menkul kıymetlerden birinin alım IV. Yatırım fonları katılma belgeleri ve yatırım ortaklıkları hisse
satımından doğan zararın, diğerinden sağlanan kârdan mahsup senetleri,
edilebileceğine ilişkin olarak Maliye Bakanlığı 21 Ocak 2003
tarihinde bir basın açıklaması yapmıştır. olarak sınıflandırılmaktadır.

Bakanlık bu açıklamasında, bir yıl içinde birden fazla menkul Bu sınıflandırma kapsamında bir yatırımcının üç aylık kazancını
kıymet alım satım işlemi yapılması halinde, bu işlemlerden elde (stopaj matrahını) hesaplayacak olan aracı kurum tarafından,
edilen kâr veya zarar tutarlarının birlikte değerlendirileceğini, yatırımcının yatırım fonu katılma belgelerinden (4. sıra) sağladığı
dolayısıyla işlemin aynı yıl içinde yapılması koşuluyla bir işlem kazançtan, örneğin Devlet tahvili (1. sıra) alım satımından oluşan
nedeniyle doğan zararın, diğer işlemler dolayısıyla elde edilen zararını mahsup etme imkânı bulunmamaktadır.
kârdan mahsup edilmesinin mümkün olabileceğini ifade etmiştir.
Banka veya aracı kurum tarafından bu gerçek kişi yatırımcının,
Diğer taraftan İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının 23 Şubat 2012 yatırım fonu katılma belgelerinden sağladığı kazanç üzerinden
tarihli özelgesinin sonuç bölümünde de “… 2006-2009 yılları stopaj yapılacak, Devlet tahvili satışından oluşan zararı ise ilgili yılı
arasında satın alınan New York borsasına kote edilmiş yabancı aşmamak üzere, diğer üç aylık dönemlerde, sabit getirili menkul
şirket hisse senetlerinin elden çıkarılmasında oluşacak zarar ile kıymetlerden sağlanan kazançlardan mahsup edilebilecektir. Bu
2038 vadeli eurobondların elden çıkarılmasından doğacak kâr mahsubun ilgili yılda gerçekleştirilememesi durumunda zararın
tutarları birlikte değerlendirilecek olup işlemin aynı yıl içinde gelecek yıllara taşınması mümkün değildir.
yapılması koşuluyla, söz konusu zararın, bahse konu kârdan
mahsubu mümkün bulunmaktadır.” ifadelerine yer verilmiştir.

Maliye Bakanlığının basın açıklaması ve İdarenin yukarıdaki yazılı
görüşü çerçevesinde, 2022 yılında geçici 67. madde kapsamında
stopaja tabi olmayan menkul kıymet alım satım işlemlerinden
oluşan zararlar, yine bu kıymetlerin alım satımından sağlanan
kârlara mahsup edilebilecektir.

B. Geçici 67. madde kapsamında tevkifata tabi
olan menkul kıymetlerin satışında zarar mahsubu

Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesi kapsamına giren
menkul kıymetlerin elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar,
kazancın sağlanmasına aracılık eden banka veya aracı kurum
tarafından tevkifata (stopaj) tabi tutulmaktadır. Alım satıma
aracılık eden banka veya aracı kurum tarafından stopaj matrahı
hesaplanırken, menkul kıymetlerin elden çıkarılması sırasında
oluşan zarar, aynı türden menkul kıymetlerin alım satımından
sağlanan kazançtan indirilebilmektedir.

Aynı tür menkul kıymetten ne anlaşılması gerektiğine ilişkin
sınıflandırma 257, 258, 269 ve 282 seri numaralı Gelir Vergisi
Genel Tebliğlerinde yapılmıştır. Buna göre zarar mahsubu
açısından menkul kıymetler;

Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2022 | 15