Page 19 - EY_VG_Ocak_2023_v2

2.6. Hizmet erbabının hem yurt dışında yapılan inşaat, ödemelerin istisna kapsamında değerlendirilebilmesi için söz
onarım, montaj işleriyle teknik hizmetlerde çalışması hem de konusu ödemelerin;
Türkiye’deki şirkette (merkezde) çalışması durumunda, sadece
fiilen yurt dışında bulunarak çalışması karşılığı yapılan ücret a) 09.11.2022 tarihi ila 30.06.2023 tarihi (bu tarih dahil)
ödemeleri istisnaya konu edilebilecek, yurt içindeki çalışmaları arasında yapılması,
karşılığı yapılan ücret ödemeleri ise vergilendirilecektir. b) Elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık
olmak üzere yapılması,
Örnek 5: Merkezi Türkiye’de olan (F) Şirketi, yurt dışında
onarım işi üstlenmiş ve söz konusu iş için Türkiye’den 30 hizmet c) Aylık 1.000 TL’yi aşmaması,
erbabı götürmüştür. Türkiye’deki merkezde çalışan 5 hizmet d) Mevcut ücretlerine ilave olarak yapılması, şarttır.
erbabı ise söz konusu işin belirli kısımlarında çalışmak üzere
bazı dönemlerde yurt dışına götürülmüştür. Bu durumda, yurt Örnek 7: Aylık brüt 13.000 TL ücret geliri elde eden hizmet
dışındaki onarım işinde çalışmak üzere götürülen ve fiilen yurt erbabı (H)’ye işveren (I) tarafından elektrik, doğalgaz ve diğer
dışında çalışan 30 hizmet erbabına yapılan ücret ödemeleri gelir ısınma giderlerine karşılık olmak üzere, 9/11/2022 tarihinden
vergisinden istisna edilecektir. itibaren mevcut ücretine ilave olarak aylık 1.000 TL tutarında
ödeme yapılmaktadır. Bu durumda, işveren (I) tarafından hizmet
Hem Türkiye’deki merkezde hem de yurt dışındaki şubede erbabı (H)’ye 30/6/2023 tarihine kadar yapılan bu ödemelerin
çalışan 5 hizmet erbabının ise fiilen yurt dışındaki çalışmalarına tamamı istisna kapsamında olup söz konusu ödemeler
isabet eden ücret gelirleri gelir vergisinden istisna edilecek, üzerinden gelir vergisi hesaplanmayacaktır.
merkezdeki çalışmaları karşılığı yapılan ücret ödemeleri ise
vergilendirilecektir. Örnek 8: Aylık brüt 10.000 TL ücret geliri elde eden hizmet
erbabı (İ)’ye işveren (J) tarafından elektrik, doğalgaz ve diğer
2.7. Hizmet erbabının, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, ısınma giderlerine karşılık olmak üzere, 9/11/2022 tarihinden
montaj işleriyle teknik hizmetlerle ilgili olsa dahi Türkiye’den itibaren mevcut ücretine ilave olarak aylık 700 TL tutarında
verdiği hizmetler karşılığı elde ettiği ücret gelirleri istisnaya ödeme yapılmaktadır. Bu durumda, işveren (J) tarafından ücretli
konu edilemeyecektir. çalışanı hizmet erbabı (İ)’ye 30/6/2023 tarihine kadar yapılan
bu ödemelerin tamamı istisna kapsamında olup söz konusu
Örnek 6: Merkezi Türkiye’de olan (G) Şirketi yurt dışında bir ödemeler üzerinden gelir vergisi hesaplanmayacaktır.
teknik hizmet işi üstlenmiş ve söz konusu iş için Türkiye’den
10 hizmet erbabı götürmüştür. Söz konusu teknik hizmet işine İstisna, hizmet erbabının ücretine ilave olarak ödenen 1.000
5 hizmet erbabı da Türkiye’den teknik destek vermektedir. Bu TL ile sınırlı olup elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine
durumda, yurt dışındaki teknik hizmetlerde çalışmak üzere karşılık olsa dahi bu tutarın üzerinde bir ödeme yapılması
yurt dışına götürülen ve fiilen bu hizmetlerde çalışan 10 hizmet halinde, aşan kısım ücret olarak vergiye tabi tutulacaktır.
erbabının ücretleri gelir vergisinden istisna edilecektir. Söz
konusu teknik hizmetler için Türkiye’den hizmet veren 5 hizmet Örnek 9: Aylık brüt 15.000 TL ücret geliri elde eden hizmet
erbabının ücretleri ise istisna kapsamına girmediğinden vergiye erbabı (K)’ye işveren (L) tarafından elektrik, doğalgaz ve diğer
tabi tutulacaktır. ısınma giderlerine karşılık olmak üzere, 9/11/2022 tarihinden
itibaren ücretine ilave olarak aylık 1.500 TL tutarında bir ödeme
2.8. Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleriyle teknik yapılmaktadır. Bu durumda, işveren (L) tarafından hizmet erbabı
hizmetlerde çalışan hizmet erbabına, gerek şube gerekse şube (K)’ye 30/6/2023 tarihine kadar yapılan bu ödemelerin aylık
adına merkez tarafından ödenen ücretler yurt dışı kazancın 1.000 TL’lik kısmı istisna kapsamında olup aşan kısım olan 500
tespitinde gider olarak dikkate alınacak olup Türkiye’deki şirket TL üzerinden gelir vergisi hesaplanacaktır.
(merkez) tarafından gider olarak dikkate alınamayacaktır.
Elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olmak
2.9. İşverenler tarafından hizmet erbabına yapılan ödemelere üzere yapılan 1.000 TL’ye kadar ödemelerin hizmet erbabının
ilişkin olarak düzenlenen kağıtlarda yer alan tutarın istisnaya mevcut ücretine ilave olarak yapılması gerekmekte olup
isabet eden kısmı damga vergisinden de istisnadır. mevcut ücrette bir artış olmaksızın bu istisnadan yararlanılması
mümkün bulunmamaktadır. Aynı şekilde, mevcut ücret, mesai,
3. Elektrik, doğalgaz ve benzeri ısınma giderleri karşılığı prim ve sosyal yardım gibi ödemelerinin bir kısmının elektrik,
olarak çalışanlara yapılan ödemelerde gelir vergisi istisnası doğalgaz ve diğer ısınma gideri karşılığı olarak gösterilerek bu
istisnadan yararlanılması mümkün değildir.
Bu maddenin yürürlüğe girdiği 09.11.2022 tarihinden
itibaren işverenler tarafından çalışanlara elektrik, doğalgaz Örnek 10: Hizmet erbabı (M), aylık brüt 10.000 TL ücret
ve diğer ısınma giderlerine karşılık olmak üzere 30.06.2023 geliri ve 1.000 TL de sosyal yardım ödemesi olmak üzere
tarihine kadar (bu tarih dâhil) mevcut ücretlerine/prime esas toplam 11.000 TL ücret geliri elde etmektedir. İşveren (N)
kazançlarına ilave olarak yapılan aylık 1.000 Türk lirasını tarafından hizmet erbabı (M)’ye elektrik, doğalgaz ve diğer
aşmayan ödemeler, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel ısınma giderlerine karşılık olmak üzere ücretine ilave olarak
Sağlık Sigortası Kanunu’na göre prime esas kazanca dâhil ayrıca 1.000 TL tutarında bir ödeme yapılmaya başlanılmıştır.
edilmez ve bu tutar üzerinden 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu Bu durumda işveren (N) tarafından hizmet erbabı (M)’nin
uyarınca gelir vergisi hesaplanmaz. sosyal yardım dahil 11.000 TL’lik ücretine ilave olarak yapılan
1.000 TL tutarındaki ödemenin tamamı istisna kapsamında
İşverenler tarafından hizmet erbabına bu şekilde yapılan
değerlendirilecektir.
Ocak 2023 Ocak 2023 19