Page 8 - KGV2018_4

III.

Gayrisafi hasılata dâhil

olan unsurlar ve elde

etme

A. Gayrisafi hasılat ve kiranın tahsil edilmesi ile giderler düşülecek, kalan tutar, 2018 yılına ilişkin gelir
vergisi beyannamesi ile 1-25 Mart 2019 döneminde beyan
Gayrisafi hasılat, GVK’nın 70. maddesinde sayılan mal ve edilerek hesaplanan vergi iki taksitte ödenecektir.
hakların kiraya verilmesinden, bir takvim yılı içinde, o yıla veya
geçmiş yıllara ilişkin olarak, nakit veya aynî olarak tahsil edilen C. Peşin tahsil edilen kiralar
kira bedellerini ifade eder. Gayrimenkul sermaye iradında
gelirin elde edilmesinde “tahsilat esası” benimsenmiştir. Bu Gelecek yıllara ait olup peşin tahsil edilen kiralar ilgili oldukları
esas uyarınca, kira gelirlerinin vergiye tabi olabilmesi için yılın/yılların geliri olarak dikkate alınır. Bu nedenle bu tutarlar
mutlaka tahsil edilmiş olması gerekmektedir. tahsil edildikleri yılın gayrisafi hasılatına dâhil edilmezler.

Buna göre gayrimenkulünü kiraya verenin; Ancak bu uygulamanın iki istisnası vardır. Ölüm veya
memleketi terk halinde peşin tahsil edilen kiraların da, söz
➢➢• ➢Bilgisine girmiş olması kaydıyla, bu kişi adına, bankaya, konusu olayların meydana geldiği yılın geliri olarak beyan
kamu müessesesine, icra dairesine, notere veya postaya para edilip, vergilendirilmesi gerekmektedir.
yatırılması,
Örnek
• ➢Kira alacağının, kiracının talebi doğrultusunda başka bir
kişiye devredilmesi veya kiracıya olan borçla takas edilmesi, Bay (B) sahip olduğu gayrimenkulü 2018 yılının başında aylık
1.200 TL’den kiraya vermiş ve kiracıdan 2 yıllık kirayı 2 Ocak
hallerinde, kira geliri tahsil edilmiş sayılmaktadır. 2018 Salı günü peşin olarak tahsil etmiştir.

B. Geçmiş yıllara ilişkin olarak tahsil edilen kiralar Bu durumda 14.400 TL (1.200 x 12) 2018 yılının, 14.400
TL de 2019 yılının hasılatı kabul edilecektir. Ancak Bay (B)’nin
Kira gelirlerinde elde etme “tahsil esası”na bağlanmış 2018 yılı içerisinde ölmesi veya memleketi terk etmesi halinde,
olduğu için, herhangi bir sebeple tahsil edilmemiş olan kira tahsil ettiği kira bedelinin tümü (28.800 TL) 2018 yılının
bedelleri yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmez. Bu hasılatı sayılacaktır.
kiraların sonraki yıllarda tahsil edilmesi durumunda, tahsilatın
gerçekleştiği yılın gelirine dâhil edilmesi gerekmektedir. D. Döviz cinsinden tahsil edilen kiralar

Örnek Kira bedelinin miktarı gibi ödemenin yapılacağı para cinsi de
taraflar arasında serbestçe belirlenebilir. Kira bedelinin yabancı
Ücretli çalışan biri tarafından kiraya verilen bir konuttan 2018 para cinsinden belirlendiği durumlarda, gayrisafi hasılat,
yılında 33.600 TL kira tahsilatı yapılmıştır. Tahsil edilen bu bedelin tahsil edildiği tarihte geçerli olan T.C. Merkez Bankası
tutarın; döviz alış kuru kullanılmak suretiyle Türk Lirasına çevrilerek

• 18.000 TL’si 2018 yılına, hesaplanır.

• 15.600 TL’si ise 2017 yılına, Örnek
ilişkindir. Bir başka deyişle, kiracı 2017 yılında ödemediği kirayı 2018/Ocak ayının başında kiraya verilen bir gayrimenkulden,
da 2018 yılında ödemiştir. ilk kira bedeli olarak 2.000 ABD Doları, 4 Ocak 2018’de tahsil
edilmiştir. Tahsil tarihindeki Merkez Bankası döviz alış kuru 1
2017 yılında kiralar tahsil edilemediği için, 15.600 TL’lik ABD Doları = 3,7617 TL’dir.
kiranın 2017 yılında beyan edilmesi söz konusu değildir.
Buna göre Ocak ayında elde edilen kira bedelinin TL karşılığı
Diğer taraftan tahsil edildiği yılın gayrisafi hasılat tutarına 7.523,40 TL (2.000 x 3,7617) olarak hesaplanacaktır.
önceki yıllara ilişkin olarak tahsil edilen tutarların da dâhil
edilmesi gerekmektedir. Buna göre 2017 ve 2018 yılına ilişkin E. Aynî olarak tahsil edilen kiralar
olarak 2018 yılında tahsil edilen toplam 33.600 TL tutarındaki
kira bedeli, 2018 yılına ilişkin beyanname ile beyan edilecektir. Bazı durumlarda kira bedelinin nakit olarak değil de ayın (TDK:
nesne) olarak tahsil edildiği görülmektedir. Aynî olarak tahsil
Beyan sırasında 33.600 TL tutarındaki toplam gayrisafi edilen kiraların beyanında dikkate alınacak tutarın, Vergi Usul
hasılattan, 2018 yılı için geçerli olan 4.400 TL’lik istisna tutarı Kanunu’nun “emsal bedel”e ilişkin düzenlemeleri kapsamında
tespit edilmesi gerekmektedir.

6 | Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2018