Page 16 - KGV2015
P. 16
Gider fazlalığı sayılan veya sayılmayan giderler aşağıda dikkatinize tutarının tespiti sırasında, gayrisafi hasılattan (400.000 x % 2=)
sunulmaktadır: 8.000 TL tutarındaki amortisman gider olarak düşülebilecektir.
a. Gider fazlalığı sayılan giderler • Onarım giderleri
Kira gelirlerinin beyanı sırasında gerçek gider yönteminin seçilmesi Safi iradın tespitinde indirimine izin verilen onarım gideri,
durumunda, hasılattan öncelikle aşağıdaki giderlerin indirilmesi gayrimenkulün iktisadi değerini artıracak surette, tevsi, tadil
gerekmektedir: veya bunlara ilaveler yapılması için katlanılan giderler dışındaki
giderlerdir. Kalorifer veya elektrik tesisatının onarılması, boya-
i. Kiraya veren tarafından ödenen aydınlatma, ısıtma, su ve badana vb. için yapılan harcamalar, bu kapsamda değerlendirilebilir.
asansör giderleri,
Bu tutarın gider olarak düşülebilmesi için; beyannamede “gerçek
ii. Kiraya verilen malların idaresi için yapılan ve gayrimenkulün gider” yönteminin seçilmiş olması gerekmektedir. Ayrıca diğer
ehemmiyeti ile uyumlu olan idare giderleri, gerçek gider kalemlerinde olduğu gibi bu giderin de sadece istisna
dışı kazanca isabet eden kısmının indirimi mümkün bulunmaktadır.
iii. Kiraya verilen mal ve haklara ilişkin sigorta giderleri,
Gayrimenkulün kısmen kiraya verilmesi durumunda ise yapılan
iv. Kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf giderlerin ancak kiralanan kısma isabet eden tutarı indirim konusu
olunan borçların faizleri, yapılabilir.
v. Kiraya verilen mal ve haklar için ödenen vergi, resim, harç ve • Kiracısı tarafından kiraya verilen gayrimenkul için ödenen
şerefiyelerle, kiraya verenler tarafından ödenmiş olmak şartıyla
belediyelere ödenen harcamalara iştirak payları, kiralar
vi. Kiraya verilen mal ve haklar için ayrılan amortismanlar, Kiraladığı gayrimenkulü bir başkasına kiraya veren kiracı, elde
ettiği kira gelirini gayrimenkul sermaye iradı olarak beyan etmek
vii. Kiraya verenin yaptığı onarım giderleri (Gayrimenkulün iktisadi zorundadır. Böyle bir durumda gerçek gider yöntemini seçen
değerini artıracak surette tevsii, tadili veya bunlara ilaveler kiracının, tahsil ettiği kira bedelinden, aynı gayrimenkul için ödediği
yapılması için ihtiyar olunan giderler onarım gideri sayılmaz), kira bedelini indirme hakkı bulunmaktadır.
viii. Kiraya verilen mal ve haklara ait bakım ve idame giderleri, Bu giderin de, diğer gerçek gider kalemlerinde olduğu gibi sadece
istisna dışı kazanca isabet eden kısmının indirimi mümkündür.
ix. Kiraladıkları mal ve hakları kiraya verenlerin ödedikleri kiralar ve
diğer gerçek giderler, Gayrimenkulün kısmen kiralanması durumunda ödenen kira
tutarının ancak kiralanan kısma isabet eden tutarının indirim konusu
x. Kiraya verilen mal ve haklarla ilgili olarak sözleşmeye, Kanun’a yapılabileceği unutulmamalıdır.
veya mahkeme kararına istinaden ödenen zarar, ziyan ve
tazminatlar, b. Gider fazlalığı sayılmayan giderler
Gerçek gider usulü kapsamında indirilebilecek olan giderlerin Kira gelirlerinin beyanı sırasında gerçek gider yönteminin seçilmesi
bazılarına ilişkin açıklamalarımız aşağıda dikkatinize sunulmaktadır: durumunda, hasılattan öncelikle yukarıdaki giderler düşüldükten
sonra bir kazanç kalması halinde aşağıdaki giderlerin indirimi de
•➢ Amortisman giderleri mümkündür. Ancak gider fazlalığı sayılmayan aşağıdaki giderler
dolayısıyla oluşan zarar, beyan edilen diğer gelirlerden düşülemez.
Kiraya verilen gayrimenkullerden elde edilen iradın safi tutarının Bu durumda beyana tabi GMSİ sıfır (0) kabul edilmektedir. Ayrıca bu
tespiti sırasında indirim konusu yapılan giderlerden biri de tutarın sonraki yıllarda beyan edilecek olan gelirlerden indirimi de
amortismanlardır. Amortisman gayrimenkulün; söz konusu değildir. Gider fazlalığı sayılmayan giderler aşağıda yer
almaktadır:
• Biliniyorsa, maliyet bedeli üzerinden,
i. Konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap yılından
• Bilinmiyorsa, bina ve araziler için emlak vergisi değeri, diğer itibaren beş yıl süre ile iktisap bedelinin % 5'i (Bu indirim, sadece
mallar için emsal değeri üzerinden, ilgili gayrimenkule ait hasılata uygulanır).
hesaplanmalıdır. Amortisman oranı % 2’dir. ii. Sahibi bulundukları konutları kiraya verenlerin kira ile oturdukları
konutun kira bedeli (Kira indirimi gayri safi hasılattan yukarıda
Kiralamaya konu olan boş arazi ve arsalar, amortismana tabi sayılan giderler düşüldükten sonra, kalan miktar üzerinden
değildir. Dolayısıyla bunlarla ilgili olarak maliyet bedeli üzerinden yapılır).
amortisman hesaplanması ve bu giderin, elde edilen kira gelirinden
indirilmesi mümkün değildir. Söz konusu giderlere ilişkin açıklamalarımız aşağıda dikkatinize
sunulmaktadır:
Amortisman tutarının gider olarak düşülebilmesi için; beyannamede
“gerçek gider” yönteminin seçilmiş olması gerekmektedir. Ayrıca • Gayrimenkulün iktisap bedelinin yüzde beşi
diğer gerçek gider kalemlerinde olduğu gibi bu giderin de sadece
istisna dışı kazanca isabet eden kısmının indirimi mümkün Gelir Vergisi Kanunu uyarınca konut olarak kiraya verilen bir adet
bulunmaktadır. gayrimenkulün iktisap (satın alma) yılından itibaren 5 yıl süre ile
iktisap bedelinin % 5'i, elde edilen kira gelirinden düşülebilmektedir.
Gayrimenkulün kısmen kiraya verilmesi durumunda ise yapılan Söz konusu hüküm uyarınca bu indirim hakkından yararlanabilmenin
giderlerin ancak kiralanan kısma isabet eden tutarı indirim konusu şartlarını şöyle sıralayabiliriz:
yapılabilir.
Örnek
400.000 TL’ye alınmış olan bir konutun kiraya verilmesi
durumunda, 1 yıl içerisinde elde edilen kira gelirinin beyan edilecek
14 | Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2015
