Page 11 - IndirimliKV_2014

b. Tevsi yatırımda “Kazancın ayrı hesaplarda Dolayısıyla, tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın Kanun takip edilmesi” kavramı maddesinde açıklanan oranlama yöntemiyle hesaplanmasında başlıca iki husus önem arz etmektedir: Yatırımdan elde edilen kazançların kayıtlarda ayrı şekilde takip edilmesi ile ilgili Maliye Bakanlığı tarafından verilen 28.11.2012 1- İşletme aktifinde kayıtlı olan sabit kıymetlerin kapsamının tarih ve GİB.4.16.16.01-125(ÖZG-12/26)-419 sayılı muktezada ne olduğu ve kapsama dahil edilecek kıymetlerin birikmiş yapılan açıklamalar dikkate alındığında uygulama aşağıdaki gibi amortisman öncesi brüt tutarının mı yoksa net defter gerçekleşecektir. değerinin mi hesaplamada dikkate alınması gerektiği, a) Tevsi yatırım sonunda üretilen ürünlerin satışından ortaya 2- Bu kıymetlerin yeniden değerlenmiş tutarlarından ne çıkan brüt satış kârının hesaplanması ve eş zamanlı olarak anlaşılması gerektiği. kayıtlarda ayrıca takip edilmesi gerekmektedir. Maliye Bakanlığı yukarıda bahsedilen hususlarla ilgili olarak b) Müşterek genel giderler ile diğer faaliyet gelir ve Kanun maddesi yürürlüğe girdikten sonra mukteza bazında giderlerinden verilecek payların hesaplanarak geçici yaptığı açıklamalarla zaman içerisinde konuya açıklık vergilendirme dönem sonları itibarıyla kayıtlarda ayrıca kazandırmaya çalışmıştır. gösterilmesi gerekmektedir. Söz konusu muktezalarda (*); Sabit kıymetlerin kapsamının, c. Tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın Vergi Usul Kanunu’nun 313. maddesi uyarınca amortisman mevzuunu oluşturan iktisadi kıymetler olduğu belirtilmiş, ayrı tespit edilememesi ve oranlama yöntemi oranlamada toplam sabit kıymet tutarı olarak üretimde kullanılması durumunda dikkate alınacak kullanılsın kullanılmasın tüm amortismana tabi sabit kıymetlerin sabit kıymetlerin değerinin bulunması birikmiş amortismanları düşülmeden önceki brüt tutarlarının dikkate alınacağı açıklanmıştır. Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A. maddesi uyarınca, tevsi yatırımdan elde edilen kazancın ayrı olarak tespit (*) Örnek 11.05.2012 tarih ve B.07.4.DEF.0.40.10.00-007-9 edilemediği durumda; tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda sayılı mukteza kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına d. Tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın oranlanması ve dönem kazancının bu orana isabet eden kısmının tevsi yatırımdan elde edilen kazanç olarak dikkate ayrı tespit edilememesi ve oranlama yöntemi alınması gerektiği ifade edilmiştir. kullanılması durumunda dikkate alınacak aktifte bulunan sabit kıymetlerin yeniden Yapılan düzenlemeyi formüle edecek olursak; değerlenmiş tutarı İndirimli oran uygulanacak tevsi yatırıma isabet eden kazanç tutarı Maliye Bakanlığı tarafından verilen çeşitli muktezalarda KVK. 32/A maddesinde hüküm altına alınan; “…Bu hesaplama Tevsi yatırım sırasında işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı ------------------------------------------------------- X Toplam kazanç değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır…..” Dönem sonu toplam sabit kıymet tutarı ifadesinden sabit kıymetlerin gerekli şartların oluşması (tevsi yatırım tutarı dahil) halinde yapılan enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan yeniden değerlenmiş değerinin dikkate alınması gerektiğinin kastedildiği, Oranlama yöntemi sonucu bulunacak indirimli kurumlar vergisi gerekli şartların oluşması halinde yapılacak enflasyon uygulanabilecek kazanç tutarının tespiti, yatırıma sağlanan düzeltmesi dışında başkaca bir değerleme yapılmayacağı ifade katkı tutarının geri alınma süresini etkilediğinden yatırımcılar edilmiştir. açısından önem teşkil etmektedir. Formülün payında yer alan “yapılan tevsi yatırım tutarı” kavramı, indirimli kurumlar (*) Örnek 11.05.2012 tarih ve B.07.4.DEF.0.40.10.00-007-9 vergisi açısından yatırım harcaması kabul edilen, teşvik belgesi sayılı mukteza kapsamında yapılan harcama tutarını ifade edeceğinden tespiti mümkün ve kolay olacaktır. Ancak formülün paydasında yer alan “toplam sabit kıymet tutarı” ne kadar yüksek olursa katsayı oranı o ölçüde azalacağından indirimli kurumlar vergisi uygulanacak kazanç ise aynı ölçüde düşük bir tutar olarak hesaplanacak ve bu da yatırımcı aleyhine bir durum oluşmasına yol açacaktır. İndirimli Kurumlar Vergisi Rehberi-2014 İndirimli Kurumlar Vergisi Rehberi-2014 11