Page 5 - EY-VG_Eylul_2021_v2

Vergide Gündem
M. Akif Tunç
İpek Tanrıverdi

Önemli Transfer Fiyatlandırması
Uyuşmazlıkları-IV

Prime Plastichem Nigeria Limited-Nijerya Vergi
Temyiz Mahkemesi

19 Şubat 2020'de Nijerya Vergi Temyiz Mahkemesi, Prime Plastichem Nigeria Limited
(“PPNL”) davasında kararını vermiştir ve bu karar Nijerya'daki ilk transfer fiyatlandırması
(“TF”) kararı olduğundan önem arz etmektedir.

PPNL, incelemede ortaya çıkan 2013 ve 2014 yıllarındaki ilişkili kişi işlemlerine ilişkin
1.738.481.875,33 Nijerya Nairası ( ) tutarındaki ikmalen tarhiyat için Nijerya Vergi
Temyiz Mahkemesi’ne başvurmuş ancak mahkeme PPNL’in temyiz başvurusunu
bütünüyle reddedip İdare lehine karar vermiştir.

PPNL Nijerya'da kurulmuş olan ithal plastik ve petrokimya ticaretiyle uğraşan özel
bir limitet şirkettir. Şirket, 2012 yılında yayımlanan 1 Sayılı Gelir Vergisi (Transfer
Fiyatlandırması) Yönetmeliği hükümlerine uygun olarak, eş zamanlı olarak 2013 ve
2014 yılları için transfer fiyatlandırması raporlarını hazırlamış ve talep üzerine İdare’ye
sunmuştur.
PPNL, incelenen yıllardaki tek ilişkili kişi işlemini, ilişkili kişisi konumundaki Vinmar
Overseas Limited'den (“VOL”) “petrokimyasalların satın alınması” olarak açıklamıştır.
VOL’in benzer ürünleri Nijerya’daki ilişkisiz kişilere de satmasından dolayı, 2013
yılı TF raporunda PPNL, iç emsallerden yararlanmış ve gerçekleştirilen ilişkili kişi
işleminin emsallere uygunluğunun tespitinde Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi’ni
(“CUP”) kullanmıştır. Ancak, 2014 yılında PPNL, aynı işlemin analizi için İşleme Dayalı
Net Kâr Marjı Yöntemi’ni (“TNMM”) kullanmıştır. Bu değişikliğin sebebi olarak VOL’in
2014 yılında Nijerya'da ilişkisiz kişilerle işlem gerçekleştirmemesi ve dolayısıyla
karşılaştırılabilir verilerin yetersiz kalması gösterilmiştir.

İdare PPNL'in TF raporlarını inceledikten sonra, şirketin 2013 yılında iç emsallerden
yararlanarak CUP seçmesini uygun bulmamış ve TNMM'in her iki yıl için en uygun
yöntem olduğu sonucuna varmıştır. Bununla birlikte İdare, PPNL tarafından TF
raporlarında uygulandığı gibi TNMM kullanırken kâr seviyesi göstergesi olarak
faaliyet kâr marjı yerine brüt kâr marjının kullanımını uygun bulmuştur. Tüm bunlara
dayanarak İdare, PPNL'e cezalar ve faizler dahil 1,74 milyar Nijerya Nairası tutarında
ek tarhiyatta bulunmuştur. PPNL tarafından yapılan birkaç itirazın ardından, İdare
bir Değişikliği Reddetme Bildirisi (NORA) yayınlamıştır. Ek değerlendirmelerden ve
talep bildirimlerinden memnun kalmayan PPNL, mahkemeye temyiz başvurusunda
bulunmuştur.

Mahkemede dikkate alınan konular ve verilen kararlar
• 2013 ve 2014 yıllarında TF raporlarında kullanılan yöntemlerin değerlendirilmesi

VOL’den yapılan satın alma işlemlerinin analizinde, PPNL 2013 yılında iç emsallerle
destekleyerek CUP kullanırken 2014 yılında faaliyet kâr marjından faydalanarak
TNMM kullanmıştır. 2013 yılı için, PPNL İdare’ye ilgili işlemin fiyatlandırılmasının
makul olduğunu ve en uygun yöntemin CUP olduğunu (VOL tarafından Nijerya’daki
diğer ilişkisiz kişilere benzer ürün satışı neticesinde kesilen faturaları da sağlayarak)
kanıtlayabildiği görüşündeydi. 2014 yılı için ise, PPNL güvenilir iç emsallerin (VOL’in
Nijerya’daki ilişkisiz kişilere satışları) bulunmadığını ve dolayısıyla seçilebilecek en uygun
yöntemin TNMM olduğunu savunmuştur.
Eylül 2021 Eylül 2021 5