Page 32 - MKGV2017

Örnek 5: ➢• Beyan sınırı ile karşılaştırma

Menkul sermaye iradı ve kira gelirinin beyanı
Yıllık brüt işyeri kira geliri (GMSİ) (1) 26.400 TL
Mükellef (E) 2016 yılı başında satın aldığı gayrimenkulü aynı yıl İstisna sonrası kalan temettü (MSİ) (2) 7.000 TL
işyeri olarak bir şirkete kiraya vermiş, 2016 yılında elde ettiği Beyan sınırı ile karşılaştırılacak toplam gelir (1+2) 33.400 TL
kira gelirini beyan ederken “götürü gider” yöntemini kullanmıştır.
2017 yılı için söz konusu işyerinin kirası aylık brüt 2.200 TL olarak
belirlenmiş olup, kiracı tarafından her ay kira üzerinden 440 TL Yukarıdaki hesaplamadan da görüleceği üzere, brüt temettü
tevkifat yapılmış ve (E)’ye aylık net 1.760 TL kira ödenmiştir. gelirinin yarısı (7.000 TL) veya brüt işyeri kira geliri (26.400 TL) tek
Mükellef (E) ayrıca 2017 yılında BİST’de işlem gören hisse tek bakıldığında 2017 yılı için geçerli olan beyan sınırının (30.000
senetlerinden 11.900 TL net temettü almıştır. 11.900 TL’lik net TL) altında olmasına rağmen, beyan edilip edilmeyeceklerinin tespiti
tutar, temettü dağıtan kurum tarafından brüt temettü üzerinden sırasında, bu gelirlerin toplamının dikkate alınması gerekmektedir.
% 15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapıldıktan sonra kalan tutardır. Buna göre 33.400 TL, 30.000 TL’lik beyan sınırını aştığından, bu iki
Mükellef (E)’nin beyana tabi başka geliri yoktur. gelirin toplamının beyan edilmesi gerekmektedir.

Çözüm • Beyan edilecek gelir ve ödenecek vergi hesabı
• Beyan edilecek menkul sermaye iradının tespiti Yıllık brüt işyeri kira geliri 26.400 TL

Net temettü tutarından, brüt temettü tutarı aşağıdaki formüle göre Götürü gider (26.400 x % 15) (-) 3.960 TL
hesaplanmaktadır: Beyana tabi işyeri kira geliri (GMSİ) (1) 22.440 TL

Net tutar İstisna sonrası kalan temettü (MSİ) (2) 7.000 TL
Brüt tutar = ------------------------- Gelir vergisi matrahı (1 + 2) 29.440 TL
(1 - tevkifat oranı) Hesaplanan gelir vergisi 5.238 TL
13.000 TL için 1.950 TL
(29.440 -13.000) x % 20 = 3.288 TL
Buna göre 11.900 TL’lik net temettünün brüt tutarı, % 15’lik tevkifat
oranına göre aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır. Yıl içerisinde kesinti yoluyla ödenen vergiler (-) 7.380 TL
- Temettü geliri üzerinden (14.000 x % 15) = 2.100
11.900 11.900 - İşyeri kira geliri üzerinden (26.400 x % 20) = 5.280
Brüt temettü tutarı= ------------- = ------------- = 14.000 TL Ödenecek gelir vergisi (5.238 - 7.380) 0 TL
(1 - 0,15) 0,85 İade alınacak gelir vergisi (7.380 - 5.238) 2.142 TL

Temettü geliri (Brüt) 14.000 TL

İstisna tutar (14.000 / 2) (-) 7.000 TL
İstisna sonrası kalan temettü 7.000 TL

• Beyan edilecek gayrimenkul sermaye iradının tespiti

Mükellefler tarafından 2017 yılında elde edilen brüt kira geliri
26.400 TL’dir (2.200 x 12).

➢• Gayrimenkul sermaye iratlarının beyanı sırasında götürü gider
yönteminin seçilmesi durumunda bu usulden 2 yıl dönülemez.
Mükellef (E) 2016 yılında “götürü gider” yöntemini seçmiş
olduğundan, 2017 yılında elde ettiği kira gelirini beyan etmesi
halinde yine “götürü gider” yöntemini seçmek zorundadır.
➢• Götürü gider oranı % 25 olarak uygulanmaktayken, 5 Aralık
2017 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7061 sayılı Kanun
ile % 15’e düşürülmüştür. Yeni düzenleme, 1 Ocak 2017
tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere
Kanun’un yayım tarihinde yürürlüğe girmiştir. Bu nedenle
Mükellef (E), götürü gider olarak kira gelirinin % 15’ini
indirebilecektir.

30 | Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2017