Page 6 - EY_KGV_2014_4
P. 6
II. Gayrimenkul sermaye Aynı şekilde, eşlerden biri adına tapuda kayıtlı bulunan bir
iradının (Kira gelirleri) gayrimenkul üzerine diğer eş adına intifa hakkı tesis edildiği
tanımı ve kapsamı bir durumda, adına intifa hakkı tesis edilen tarafından bu
gayrimenkulün kiralanması halinde, gayrimenkul sermaye iradı
A. Gayrimenkul sermaye iradına konu mal mükellefiyeti, gayrimenkulün maliki olan eşe değil, adına intifa hakkı
ve haklar tesis edilen eşe ait olacaktır.
Gelir Vergisi Kanunu’nda gerçek kişilerin vergiye tabi olabilecek Yukarıda sayılan gelirler ticari işletmeler tarafından elde edildiğinde,
gelir ve kazançları 7 başlık halinde sayılmıştır. Bunlardan biri de bu gelirlerin ticari kazanca dahil edilmesi gerekmektedir. Bu
gayrimenkul sermaye iradı (GMSİ) ya da toplumda yaygın olarak durumda söz konusu kira gelirlerine, gayrimenkul sermaye
bilinen adıyla kira gelirleridir. iratlarının (GMSİ) vergileme esasları değil, “ticari kazanç”ın
Gayrimenkul sermaye iradı, ilgili Kanun’un 70. maddesinde sayılan vergileme esasları uygulanacaktır.
mal ve hakların gerçek kişiler tarafından kiraya verilmesinden
sağlanan gelirleri ifade eder. Söz konusu maddede sayılan mal ve Ticari işletmenin sahibine ait olmakla birlikte, işletmeye dahil
haklar aşağıda sıralanmıştır: olmayan gayrimenkullerin işyeri veya konut olarak kiraya
• Arazi ve bina gibi gayrimenkuller, verilmesinden elde edilen gelirler ise gayrimenkul sermaye iradı
•➢ Gemi ve gemi payları, olarak kabul edilmektedir. Bu gelirlerin işletme sahibinin vereceği
•➢ Motorlu nakil ve cer vasıtaları, yıllık gelir vergisi beyannamesinin “gayrimenkul sermaye iratları”
•➢ Maden suları, menba suları, madenler, taş ocakları, kum ve çakıl bölümünde beyan edilmesi gerekir.
istihsal yerleri, tuğla ve kiremit harmanları, tuzlalar ve bunların Diğer taraftan gayrimenkullerin alım satımından sağlanan
mütemmim cüzileri ve teferruatları, kazançların, gayrimenkul sermaye iradı olarak değil, “değer artış
•➢ Voli mahalleri ve dalyanlar, kazancı” olarak vergilendirilmesi gerektiği unutulmamalıdır.
•➢ Gayrimenkullerin ayrı olarak kiraya verilen mütemmim cüzileri ve
teferruatı ile bilumum tesisatı, demirbaş eşyası ve döşemeleri, Yukarıda sayılan mal ve haklardan uygulamada en çok,
•➢ Gayrimenkul olarak tescil edilen haklar (irtifak, intifa ve gayrimenkullerin işyeri veya konut şeklinde kiraya verilmesiyle
kaynaklardan yararlanma hakkı gibi), karşılaşıyoruz. Bu Rehber’de, gayrimenkul sermaye iratlarına
• Arama, işletme ve imtiyaz hakları ve ruhsatları, ihtira beratı, ilişkin bazı genel açıklamalar yapılmakla birlikte, esas olarak,
alameti farika, marka, ticaret unvanı, her türlü teknik resim, sahibi bulunduğu gayrimenkulü “konut” veya “işyeri” olarak
desen, model, plan, sinema ve televizyon filmleri, ses ve görüntü kiraya veren gerçek kişilerin bu gelirlerinin beyan ve vergilendirme
bantları, sanayi ve ticaret ve bilim alanlarında elde edilmiş bir esaslarına değinilmektedir. Konunun daha kolay anlaşılabilmesi
tecrübeye ait bilgilerle gizli bir formül veya bir imalat usulü amacıyla, hemen hemen her konuya ilişkin açıklamalar örneklerle
üzerindeki kullanma hakkı veya kullanma imtiyazı, desteklenmiştir.
•➢ Telif hakları.
Yukarıdaki mal ve hakların sadece sahipleri tarafından değil, B. Gayrimenkul sermaye iradı olarak
mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri tarafından değerlendirilen bazı gelirler
kiraya verilmesinden elde edilen gelirler de gayrimenkul sermaye
iradı sayılmaktadır. Hatta bu mal ve hakların kiracıları tarafından 1. Taksi plakalarının kiralanmasından elde edilen gelirler
kiraya verilmesinden elde edilen gelirler de gayrimenkul sermaye
iradı olarak kabul edilmektedir. Gerçek kişilerin sahip oldukları taksi plakalarını kiraya vermesi
Örneğin; komşusunun bahçesinin bir bölümü üzerinde adına irtifak nedeniyle elde ettikleri gelirler gayrimenkul sermaye iradı (GMSİ)
hakkı tesis edilen kişinin, bu yeri üçüncü bir kişiye kiralaması olarak kabul edilmektedir. Ticari işletmenin sahibine ait olmakla
halinde, buradan sağlanacak kira geliri, irtifak hakkı sahibine ait beraber, ticari işletmeye dahil olmayan plakaların kiralanmasından
olacaktır ve mükellefiyetle ilgili ödevler onun tarafından yerine elde edilen gelirler de GMSİ sayılmaktadır.
getirilecektir.
Ticari bir işletmeye dahil plakaların kiralanmasından elde edilen
gelirlerin vergilendirilmesinde ise “ticari kazanç” hükümleri
geçerlidir.
2. Binaların dış yüzeylerine konulan reklam panolarından elde
edilen gelirler
Bu panoların konulduğu alanlar her ne kadar apartman yönetimleri
tarafından kiraya verilse de, elde edilen gelirlerin kat maliklerine ait
olduğu kabul edilmektedir. Dolayısıyla bu gelirlerin vergilendirilip
vergilendirilmemesi de kat malikleri bazında ele alınması
gereken bir konudur. Daha açık bir ifade ile söz konusu alanların
kiralanmasından elde edilen gelirin kat maliklerinin hissesine düşen
kısmının, belli şartlarla kat malikleri tarafından ayrı ayrı gayrimenkul
sermaye iradı olarak beyan edilmesi gerekmektedir.
4 | Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2014
