Page 7 - EY_KGV_2014_4
P. 7
Buna göre apartman yönetimince bu iş dolayısıyla alınan E. Dar mükelleflerin elde ettiği kira gelirlerinin
kira bedelleri, kat maliklerine dağıtılsa da dağıtılmasa da, kat vergilendirilmesi
maliklerinin bu gelir dolayısıyla vergi yükümlülüğü bulunmaktadır.
1. Dar mükellef gerçek kişiler
3. Ürün olarak tahsil edilen arazi kiraları
Dar mükellef gerçek kişilere ait gayrimenkullerin işyeri olarak
Yapılacak tarımsal faaliyete iştirak etmeksizin, sahibi olduğu araziyi, kiralanması karşılığında alınan bedeller, üzerinden stopaj yapılmış
oradan elde edilecek ürünün belli bir kısmı karşılığında başkasının olması şartıyla, tutarı ne olursa olsun beyan edilmez.
kullanımına veren kişi çiftçi sayılmaz. Bu kişilerin elde ettiği gelir
gayrimenkul sermaye iradı olarak kabul edilmektedir. Bu kişilerin sahibi oldukları konutlardan elde ettikleri kira gelirleri ise
2014 yılı için 3.300 TL olarak uygulanan istisna tutarını aşmadığı
4. Kiracının satışının belli bir yüzdesi şeklinde belirlenen kiralar sürece beyan edilmeyecektir. İstisna tutarını aşan konut kira geliri
elde edilmesi durumunda ise aşan kısmın, giderler düşüldükten
Gayrimenkulün bir ticari işletmeye kiralanması ve kira bedelinin de sonra kalan tutarının beyan edilmesi gerekir.
taraflarca bu işletmenin üretim veya satış tutarının ya da kârının
belli bir yüzdesi olarak tespit edilmesi durumunda, gayrimenkul Oturma ve çalışma izni alarak altı aydan daha uzun bir süredir
sahibi tarafından elde edilen fayda, gayrimenkul sermaye iradıdır ve yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları, vergi uygulamaları
gayrimenkul sermaye iratlarının vergilendirilme usullerine tabidir. bakımından dar mükellef olarak kabul edilmektedirler. Bu kişilerin,
Türkiye’de bulunan gayrimenkullerini işyeri olarak kiraya vermeleri
Ancak kira bedelinin, söz konusu işletmenin kâr ve zararına katılma durumunda, kira tutarları üzerinden gelir vergisi stopajı yapılmış
şeklinde belirlendiği durumlarda, bir adi ortaklığın varlığının kabul olması şartıyla, bu gelirlerini tutarı ne olursa olsun beyan
edilmesi gerekecektir. Bu şekilde elde edilen gelir gayrimenkul etmeyeceklerdir.
sermaye iradı olarak değil, ticari kazanç hükümlerine göre
vergilendirilmelidir. Söz konusu kişilerin, konut olarak kiraya verdikleri
gayrimenkullerden sağladıkları kira gelirleri toplamının 3.300
C. Kira gelirlerinde KDV uygulaması TL’den daha az olması halinde de beyanname vermeleri söz konusu
olmayacaktır. İstisna tutarını aşan konut kira geliri elde edilmesi
Kiraların KDV’ye tabi olup olmadığı, kiraya verilen gayrimenkulün durumunda ise aşan kısmın giderler düşüldükten sonra kalan
iktisadi işletmeye dahil olup olmamasına göre değişiklik arz tutarının beyan edilmesi gerekir.
etmektedir. Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1. maddesi uyarınca,
Gelir Vergisi Kanunu’nun 70. maddesinde sayılan mal ve hakların 2. Dar mükellef kurumlar
kiralanması işlemleri KDV’ye tabidir. Ancak aynı Kanun’un 17.
maddesinin 4. fıkrasının (d) bendinde, iktisadi işletmelere dahil Dar mükellef kurumların kira gelirleri tevkifat yoluyla vergilendirilir.
olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemlerinin KDV’den istisna Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30. maddesi uyarınca dar mükellef
olduğu hükmü yer almaktadır. kurumların elde ettikleri gayrimenkul sermaye iratları üzerinden,
bu gelirleri onlara sağlayanlar tarafından tevkifat yapılması
Buna göre iktisadi işletmeye dahil olan gayrimenkullerin gerekmektedir. Tevkifatın oranı % 20 olarak belirlenmiştir. Bu oran
kiralanmasından elde edilen hasılat üzerinden KDV hesaplanması finansal kiralama faaliyetlerinden sağlanacak gayrimenkul sermaye
gerekirken, iktisadi işletmeye dahil olmayan gayrimenkullerin iratlarında % 1 olarak uygulanmaktadır.
kiraya verilmesi durumunda alınan kira bedeli üzerinden ise KDV
hesaplanmayacaktır. Dar mükellef gerçek kişi ve kurumların mukim olduğu ülke ile
Türkiye arasında imzalanmış Çifte Vergilendirmeyi Önleme (ÇVÖ)
D. Kurumların elde ettiği kira gelirlerinin Anlaşması varsa ve bu anlaşmada gayrimenkul sermaye iratları
vergilendirilmesi için daha düşük bir vergi oranı belirlenmişse, anlaşmadaki oran
uygulanabilir. Anlaşmadaki düşük oranlı stopajın uygulanabilmesi
Kurumlarca elde edilen gelirler, kaynağı ne olursa olsun kurum için, dar mükellef tarafından temin edilen mukimlik belgesinin
kazancı olarak değerlendirilmektedir. Bu kazancın tespiti ticari stopajı yapacak olana ibrazı gerekmektedir.
kazanç hükümlerine göre yapılır.
Bu nedenle kurumların aktiflerine kayıtlı olan mal ve hakların
kiralanması karşılığı elde ettikleri kira gelirleri de, tutarı ne olursa
olsun, kurumun elde ettiği diğer kazançlarla birlikte kurum kazancı
olarak yıllık kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan edilmelidir.
Kira Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2014 | 5
