Page 7 - EY Otomotiv Ocak Aralik 2016
P. 7
Otomotiv sektörü
transfer fiyatlandırması
dokümantasyon
yükümlülüklerine
genel bakış
Otomotiv sektöründeki küreselleşme trendinin geçmişte olduğu Taslak tebliğde Ana Rapor, Ülke Raporu ve Ülke Bazlı Raporlama
gibi günümüzde de devam etmesi bekleniyor. Otomotiv sektöründe olarak anılan uygulamaların BEPS 13. Eylem Planı’nda yer alan
gerçekleşen değişim ve trendler, endüstrideki görünümü uygulamalardan sırasıyla Master file, Local file ve Country-by-
değiştirmekte ve şekillendirmektedir. Country Reporting (CbCR)’e karşılık geldiği görülmektedir.
Büyük çoğunlukla çok uluslu şirketler şeklinde yapılanma gösteren Ana Rapor: Ana rapor, faaliyet gösterilen ülkelerdeki vergi
otomotiv sektöründe, tipik bir çok uluslu şirketin transfer otoritelerine sunulmak üzere hazırlanmaktadır. Çok uluslu
fiyatlandırması değer zincir ağı; imalat, dağıtım, bayi yönetimi, işletmenin organizasyon yapısı (coğrafi bilgiler, hukuki yapı
lojistik ve araştırma ve geliştirmeyi içerir. Piyasadaki trendler ve yeni vb.), ticari faaliyet bilgileri, uygulanan transfer fiyatlandırması
getirilen yaklaşımlar kapsamında, bu oyuncuların farklı endüstriler politikaları, gayri maddi hak işlemleri, grup içi işlemler, finansal ve
ve bölgeler arası ilişkilerini yeniden tanımlarken; ana sektör, alt vergisel durumlar (mali tablolar, APA vb. sözleşmeler) gibi bilgileri
sektörler ve pazarlardaki iş teamülleri ve vergisel yükümlülük ya içermektedir.
da gereksinimlerinin farkında olma gerekliliği, önemini bir kat daha
artırmıştır. Ana Rapor içeriği ise genel olarak aşağıdaki gibi öngörülmektedir.
Geçmişte, ticari hayattaki bu uluslararası dönüşüm işletmelerin • Grubun organizasyon yapısı
aynı dili konuşmasını sağlamış olsa da, küreselleşmenin vergisel • Grubun faaliyetlerinin analizi ve gerçekleştirilen ticari işlemler
boyutu çok daha sınırlı kalmıştır. Buna karşın, 2013 yılı itibarıyla • Gayri maddi varlıklara ilişkin bilgiler
G-20 ve OECD üyesi ülkeler; ortak bir “vergi dili” oluşturulması, • Grup içi mali işlemler
ülkelerin vergi, şirketlerin de verimlilik kaybının en aza indirilmesine • Grubun mali ve vergi durumu
yönelik BEPS1 Eylem Planları üzerinde çalışmaya başlamışlardır.
BEPS girişimi ile OECD ve G-20 ülkeleri arasında ortak bir vergi Ana Rapor’un, çok uluslu işletmeler grubu kapsamında bulunan
dilinin oluşturulması hedefi aynı zamanda transfer fiyatlandırması ve bir önceki hesap dönemi sonu bilançosundaki aktif büyüklüğü
dokümantasyonunda bir standardizasyon sağlanması ihtiyacını da ve gelir tablosundaki net satış hasılat tutarı 250 milyon TL ve
konu etmiştir. üzerinde olan kurumlar vergisi mükellefleri tarafından hazırlanması
beklenmektedir.
OECD, BEPS projesi çerçevesinde, 13. Eylem Planı ile şeffaflık
anlayışına vurgu yaparak üç aşamalı bir raporlama anlayışı Tüm bu yükümlülüklerin ise kurumlar vergisi beyannamesinin
resmetmiştir. Türkiye’deki uygulamalara bakıldığında, genel olarak verilme süresini takip eden ikinci ayın sonuna kadar yerine
bu uygulamaların BEPS 13. Eylem Planı’nın üzerinde temellendiği getirilmesi ve bu süre sona erdikten sonra istenmesi durumunda
görülmektedir. İdareye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz
edilmesi gerekmektedir.
Bu makalede, transfer fiyatlandırmasına yönelik getirilen bu
yaklaşım sonucu otomotiv endüstrisindeki şirketleri de ilgilendiren Ülke Raporu: Ülke Raporu, ilgili ülkede faaliyet gösteren şirketlerin
yeni raporlama gerekliliklerine yer verilmektedir2. ilişkili kişileri ile gerçekleştirdiği grup içi işlemler hakkında detaylı
bilgilerden oluşmaktadır. Ülke Raporu ile mukim şirket ile diğer
• Türkiye’de Transfer Fiyatlandırması grup şirketleri arasında gerçekleşen işlemlerin emsallere uygunluk
Dokümantasyonuna İlişkin Yeni Yükümlülükler ilkesi çerçevesinde değerlendirilmesi ve transfer fiyatlandırması
analizi yapılması gibi çalışmalar amaçlanmaktadır.
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından 16 Mart 2016’da yayınlanan “3
Seri No’lu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Ülke Raporu içeriği ise genel olarak aşağıdaki gibi öngörülmektedir.
Hakkında Genel Tebliğ Taslağı” ile dokümantasyon yükümlülüklerine
ilişkin düzenleme yapılmıştır. Söz konusu düzenleme ile Türkiye’de • Yerel şirket ile ilgili bilgiler
mevcut transfer fiyatlandırması mevzuatının BEPS 13. Eylem Planı • İlişkili kişilerle yapılan işlemlere ilişkin bilgiler
ile uyumlu hale getirilmesi amaçlanmıştır. • Transfer fiyatlandırması yöntem seçimi ve emsal analizleri
• Yerel şirketin finansal bilgileri
Bu doğrultuda, taslak tebliğin yürürlüğe girmesi halinde Türkiye’de
de; 13. Eylem Planı’nın dokümantasyon yükümlülükleri için 1) Base Erosion and Profit Shifting – Matrah Aşındırma ve Kar Aktarımı
mevzuat değişikliğine giden diğer OECD/G-20 ülkelerinde olduğu 2) Bu makale kapsamında sadece getirilen dokümantasyon yükümlülüklerine
gibi üç kademeli bir dokümantasyon yapısı ortaya çıkacaktır.
yer verilmiş olup konuyla ilgili tartışmalı alanlar, getirilen eleştiriler ve çeşitli
sorulara ilişkin daha detay bilgi için “Vergide Gündem” dergimizin “Eylül
2016-Transfer fiyatlandırması özel sayısı”na bakabilirsiniz. http://www.
vergidegundem.com/tr/vergide-gundem-new?categoryName=Vergide&public
ationNumber=9&publicationYear=2016&new=1
2016 Ocak-Aralık / Otomotiv Sektöründe Gündem 7
