Page 11 - EY_IKV 2016
P. 11
b. Tevsi yatırımda “Kazancın ayrı hesaplarda Dolayısıyla, tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın Kanun
takip edilmesi” kavramı maddesinde açıklanan oranlama yöntemiyle hesaplanmasında
başlıca iki husus önem arz etmektedir:
Yatırımdan elde edilen kazançların kayıtlarda ayrı şekilde takip
edilmesi ile ilgili Maliye Bakanlığı tarafından verilen 28.11.2012 1- İşletme aktifinde kayıtlı olan sabit kıymetlerin kapsamının
tarih ve GİB.4.16.16.01-125(ÖZG-12/26)-419 sayılı muktezada ne olduğu ve kapsama dahil edilecek kıymetlerin birikmiş
yapılan açıklamalar dikkate alındığında uygulama aşağıdaki gibi amortisman öncesi brüt tutarının mı yoksa net defter
gerçekleşecektir. değerinin mi hesaplamada dikkate alınması gerektiği,
1- Tevsi yatırım sonunda üretilen ürünlerin satışından ortaya 2- Bu kıymetlerin yeniden değerlenmiş tutarlarından ne
çıkan brüt satış kârının hesaplanması ve eş zamanlı olarak anlaşılması gerektiği.
kayıtlarda ayrıca takip edilmesi gerekmektedir.
8 Ağustos 2016 tarihinde yayımlanan 10 Seri Numaralı
2- Müşterek genel giderler ile diğer faaliyet gelir ve Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile konuya açıklık getirilmiş olup
giderlerinden verilecek payların hesaplanarak geçici sabit kıymetlerin kapsamının, Vergi Usul Kanunu’nun 313.
vergilendirme dönem sonları itibarıyla kayıtlarda ayrıca maddesi uyarınca amortisman mevzuunu oluşturan iktisadi
gösterilmesi gerekmektedir. kıymetler olduğu belirtilmiş, oranlamada toplam sabit kıymet
tutarı olarak üretimde kullanılsın kullanılmasın tüm amortismana
c. Tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın tabi sabit kıymetlerin birikmiş amortismanları düşülmeden
ayrı tespit edilememesi ve oranlama yöntemi önceki brüt tutarlarının dikkate alınacağı belirtilmiştir.
kullanılması durumunda dikkate alınacak
sabit kıymetlerin değerinin bulunması d. Tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın
ayrı tespit edilememesi ve oranlama yöntemi
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A. maddesi uyarınca, kullanılması durumunda dikkate alınacak
tevsi yatırımdan elde edilen kazancın ayrı olarak tespit aktifte bulunan sabit kıymetlerin yeniden
edilemediği durumda; tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda değerlenmiş tutarı
kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına
oranlanması ve dönem kazancının bu orana isabet eden 10 Seri Numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde, KVK 32/A
kısmının tevsi yatırımdan elde edilen kazanç olarak dikkate maddesinde hüküm altına alınan; “…Bu hesaplama sırasında
alınması gerektiği ifade edilmiştir. işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri,
yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır…..” ifadesinden
Yapılan düzenlemeyi formüle edecek olursak; sabit kıymetlerin gerekli şartların oluşması halinde yapılan
enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan yeniden değerlenmiş
İndirimli oran uygulanacak tevsi yatırıma isabet eden değerinin dikkate alınması gerekmekte olup, gerekli şartların
kazanç tutarı oluşması halinde yapılacak enflasyon düzeltmesi dışında
başkaca bir değerleme yapılmayacağı ifade edilmiştir.
Tevsi yatırım
------------------------------------------------------- X Toplam kazanç
Dönem sonu toplam sabit kıymet tutarı
(tevsi yatırım tutarı dahil)
Oranlama yöntemi sonucu bulunacak indirimli kurumlar vergisi
uygulanabilecek kazanç tutarının tespiti, yatırıma sağlanan
katkı tutarının geri alınma süresini etkilediğinden yatırımcılar
açısından önem teşkil etmektedir. Formülün payında yer
alan “yapılan tevsi yatırım tutarı” kavramı, indirimli kurumlar
vergisi açısından yatırım harcaması kabul edilen, teşvik belgesi
kapsamında yapılan harcama tutarını ifade edeceğinden tespiti
mümkün ve kolay olacaktır. Ancak formülün paydasında yer
alan “toplam sabit kıymet tutarı” ne kadar yüksek olursa
katsayı oranı o ölçüde azalacağından indirimli kurumlar vergisi
uygulanacak kazanç ise aynı ölçüde düşük bir tutar olarak
hesaplanacak ve bu da yatırımcı aleyhine bir durum oluşmasına
yol açacaktır.
İndirimli Kurumlar Vergisi Rehberi-2016 11
