Page 11 - EY-Indirimli_Kurumlar_Vergisi_2015_3
P. 11
b. Tevsi yatırımda “Kazancın ayrı hesaplarda Dolayısıyla, tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın Kanun
takip edilmesi” kavramı maddesinde açıklanan oranlama yöntemiyle hesaplanmasında
başlıca iki husus önem arz etmektedir:
Yatırımdan elde edilen kazançların kayıtlarda ayrı şekilde takip
edilmesi ile ilgili Maliye Bakanlığı tarafından verilen 28.11.2012 1- İşletme aktifinde kayıtlı olan sabit kıymetlerin kapsamının
tarih ve GİB.4.16.16.01-125(ÖZG-12/26)-419 sayılı muktezada ne olduğu ve kapsama dahil edilecek kıymetlerin birikmiş
yapılan açıklamalar dikkate alındığında uygulama aşağıdaki gibi amortisman öncesi brüt tutarının mı yoksa net defter
gerçekleşecektir. değerinin mi hesaplamada dikkate alınması gerektiği,
1- Tevsi yatırım sonunda üretilen ürünlerin satışından ortaya 2- Bu kıymetlerin yeniden değerlenmiş tutarlarından ne
çıkan brüt satış kârının hesaplanması ve eş zamanlı olarak anlaşılması gerektiği.
kayıtlarda ayrıca takip edilmesi gerekmektedir.
Maliye Bakanlığı yukarıda bahsedilen hususlarla ilgili olarak
2- Müşterek genel giderler ile diğer faaliyet gelir ve Kanun maddesi yürürlüğe girdikten sonra mukteza bazında
giderlerinden verilecek payların hesaplanarak geçici yaptığı açıklamalarla zaman içerisinde konuya açıklık
vergilendirme dönem sonları itibarıyla kayıtlarda ayrıca kazandırmaya çalışmıştır.
gösterilmesi gerekmektedir.
Söz konusu muktezalarda*; Sabit kıymetlerin kapsamının,
c. Tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın Vergi Usul Kanunu’nun 313. maddesi uyarınca amortisman
ayrı tespit edilememesi ve oranlama yöntemi mevzuunu oluşturan iktisadi kıymetler olduğu belirtilmiş,
kullanılması durumunda dikkate alınacak oranlamada toplam sabit kıymet tutarı olarak üretimde
sabit kıymetlerin değerinin bulunması kullanılsın kullanılmasın tüm amortismana tabi sabit kıymetlerin
birikmiş amortismanları düşülmeden önceki brüt tutarlarının
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A. maddesi uyarınca, dikkate alınacağı açıklanmıştır.
tevsi yatırımdan elde edilen kazancın ayrı olarak tespit
edilemediği durumda; tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda * Örnek 11.05.2012 tarih ve B.07.4.DEF.0.40.10.00-007-9
kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına sayılı mukteza
oranlanması ve dönem kazancının bu orana isabet eden
kısmının tevsi yatırımdan elde edilen kazanç olarak dikkate Diğer taraftan, 2014 ve 2015 yıllarında konu ile ilgili verilmiş
alınması gerektiği ifade edilmiştir. Vergi Mahkemesi kararlarında, söz konusu formülde kullanılan
toplam sabit kıymetlerin birikmiş amortisman tutarları
Yapılan düzenlemeyi formüle edecek olursak; düşüldükten sonraki net defter değerinin dikkate alınması
gerektiği yönünde hüküm tesis edildiği görülmektedir. Ancak
İndirimli oran uygulanacak tevsi yatırıma isabet eden kazanç konunun şu an itibarıyla temyiz sürecinde olduğu ve dolayısıyla
tutarı kararın kesinleşmemiş olduğu unutulmamalıdır.
Tevsi yatırım d. Tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın
------------------------------------------------------- X Toplam kazanç ayrı tespit edilememesi ve oranlama yöntemi
Dönem sonu toplam sabit kıymet tutarı kullanılması durumunda dikkate alınacak
aktifte bulunan sabit kıymetlerin yeniden
(tevsi yatırım tutarı dahil) değerlenmiş tutarı
Oranlama yöntemi sonucu bulunacak indirimli kurumlar vergisi Maliye Bakanlığı tarafından verilen çeşitli muktezalarda*
uygulanabilecek kazanç tutarının tespiti, yatırıma sağlanan KVK. 32/A maddesinde hüküm altına alınan; “…Bu hesaplama
katkı tutarının geri alınma süresini etkilediğinden yatırımcılar sırasında işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı
açısından önem teşkil etmektedir. Formülün payında yer değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır…..”
alan “yapılan tevsi yatırım tutarı” kavramı, indirimli kurumlar ifadesinden sabit kıymetlerin gerekli şartların oluşması
vergisi açısından yatırım harcaması kabul edilen, teşvik belgesi halinde yapılan enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan yeniden
kapsamında yapılan harcama tutarını ifade edeceğinden tespiti değerlenmiş değerinin dikkate alınması gerektiğinin kastedildiği,
mümkün ve kolay olacaktır. Ancak formülün paydasında yer gerekli şartların oluşması halinde yapılacak enflasyon
alan “toplam sabit kıymet tutarı” ne kadar yüksek olursa düzeltmesi dışında başkaca bir değerleme yapılmayacağı ifade
katsayı oranı o ölçüde azalacağından indirimli kurumlar vergisi edilmiştir.
uygulanacak kazanç ise aynı ölçüde düşük bir tutar olarak
hesaplanacak ve bu da yatırımcı aleyhine bir durum oluşmasına * Örnek 11.05.2012 tarih ve B.07.4.DEF.0.40.10.00-007-9
yol açacaktır. sayılı mukteza
İndirimli Kurumlar Vergisi Rehberi-2015 11
