Page 5 - VGTemmuz_2015
P. 5
Tebliğ’in “bir vergilendirme dönemindeki iade hakkı doğuran belirlenmesinde iade talebinde bulunulan döneme kadarki
işlemlere ait bedel” tabirinden, farklı iade hakkı doğuran toplam işlem bedeli dikkate alınır. Aylık bazda bu sınırın
işlemlere ait bedellerin toplamından oluşan tek bir bedelin % aşılmasının önemi yoktur. İşlemin bünyesine doğrudan giren
18’inin kastedildiği anlaşılmaktadır. Üst sınırın işlem grupları harcamalar nedeniyle bu sınırın aşılması durumunda aşan
bazında ayrı ayrı dikkate alınması gerektiğini savunan görüşler kısım münhasıran vergi inceleme raporu sonucuna göre iade
de mevcuttur. edilir.
3. Bir dönemde iade edilebilecek KDV üst sınırı 4. Önceki dönemlerde indirim yoluyla giderilmiş
vergiler iade konusu yapılabilir mi?
Bir vergilendirme döneminde iade konusu yapılabilir KDV (azami
iade edilebilir vergi) o dönemdeki iade hakkı doğuran işlemlere KDV Kanunu’nun 32. maddesinde, istisna işlemlerle ilgili fatura
ait bedelin % 18’ini (genel vergi oranı) aşamaz. ve benzeri vesikalarda gösterilen vergilerin indirim konusu
yapılacağı, vergiye tabi işlemin bulunmaması veya hesaplanan
Doğrudan yüklenimler nedeniyle bu tutardan fazla iade verginin indirilecek vergiden az olması halinde indirilemeyen
talebinde bulunulması halinde, aşan kısmın iadesi münhasıran katma değer vergisinin iade edileceği, hükme bağlanmıştır.
vergi inceleme raporuna göre yerine getirilir. Tebliğ Özetle, istisna işlemle ilgili yüklenilen vergilerin, indirim yoluyla
düzenlemelerinden doğrudan yüklenimlerden iade hakkı giderilemeyen kısmı iade konusu yapılacaktır.
doğuran işlemin doğrudan girdisini oluşturan, genel imal,
genel idare ve ATİK alımları dışındaki mal ve hizmet alımlarının Maliye Bakanlığı bugüne kadar yapmış olduğu uygulamada, iade
kastedildiği anlaşılmaktadır. edilecek verginin indirim yoluyla giderilip giderilmediğine ilişkin
tespiti, iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönem itibarıyla
Doğrudan yüklenimden kaynaklanan ve azami iade edilebilir yapmaktadır. İade hakkı doğuran işlemin bünyesine giren KDV;
vergi sınırını aşan iade taleplerinin üst sınıra kadar olan kısmı, iade hakkının doğduğu dönem KDV beyannamesindeki devir
istisna işlem için Tebliğ’in ilgili bölümlerinde belirlenen usullere KDV tutarı ile sınırlı olmak kaydıyla iade edilmektedir. Böylece
göre (teminat, YMM raporu, incelemesiz teminatsız iade gibi); devir KDV tutarının, iade edilecek KDV tutarından düşük olduğu
aşan kısım ise vergi inceleme raporuna göre yerine getirilecektir. durumlarda, istisna işlemin bünyesine giren verginin bir kısmı
indirim yoluyla giderilmiş olacağından, indirim yoluyla giderilen
İade hesabına önce doğrudan yüklenimler, sonra genel imal vergiler iade konusu yapılmamış olmaktadır.
ve genel iade giderleri nedeniyle yüklenilen vergiler dâhil
edilecektir. Bu şekilde bulunan tutar ile iade KDV üst sınırı Mevcut uygulamada bünyeye giren verginin önceki
arasında fark kadar, ATİK alımları nedeniyle yüklenilen dönemlerde indirim yoluyla giderilip giderilmediğinin bir önemi
vergilerden pay verilecektir. bulunmamaktadır. Bu husus 39 seri numaralı KDV Genel
Tebliği’nde aşağıdaki gibi ifade edilmiştir:
Tebliğ’de yer alan düzenlemelere göre;
“Bildirimde yer alan ‘Yüklenilen Katma Değer Vergisi’ başlıklı
• İade edilecek KDV hesabına genel gider, genel imal giderleri satırdaki rakamlar bulunurken, yüklenilen toplam vergiler
veya ATİK alımları nedeniyle yüklenilen vergiler dahil edildiği içinde o dönemde gerçekleştirilen iade hakkı doğuran işlemlere
takdirde, iade edilecek KDV tutarı hiçbir şekilde azami iade isabet eden kısım hesaplanacaktır. Bu hesaplama sonucu
edilebilir KDV üst sınırını ( iade hakkı doğuran işlemlere ait bulunacak vergi, daha önceki beyannamelerde indirimle giderilip
bedelin % 18’ini) aşamayacaktır. giderilmediğine bakılmaksızın, bu satırlarda beyan edilecektir.”
• İade hesabına dahil edilen yüklenim KDV tutarlarının sadece Mevcut uygulamanın temelini oluşturan bu ifadeler 1 Mayıs
doğrudan girdilerden kaynaklanması halinde, üst sınırın 2014 tarihinde yürürlüğe giren yeni Tebliğ’de yer almamaktadır.
aşılması mümkündür. Ancak bu durumda aşan kısım vergi Hatırlanacağı üzere bugün yürürlükte olan Tebliğin taslak
incelemesi sonucuna göre iade edilecektir. halinde, 39 seri numaralı KDV Genel Tebliği’ndekinin tam
aksi yönünde ifadeler ile önceki dönemlerde indirim yoluyla
•➢ DİİB kapsamında KDV ödenmeden temin edilen girdilerle giderilmiş vergilerin iade konusu yapılamayacağı açık ve net bir
üretilen malların ihracatında iade edilecek KDV, ihracat şekilde belirtilmişti.
bedeli ile DİİB kapsamında KDV ödenmeksizin yurt içi ve yurt
dışından temin edilen girdilerin bedeli arasındaki farka, genel Yayınlanan Tebliğ’de konuyla ilgili olarak aşağıdaki ifadelere yer
vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamaz. verilmiştir.
• İhraç kaydıyla aldıkları malları ihraç eden mükelleflerin ATİK “İadesi gereken KDV’nin hesabında, iade hakkı doğuran
alımı ve genel idare giderleri nedeniyle yüklendikleri vergileri işlemlerin bünyesine giren ve indirilemeyen KDV tutarları dikkate
iade olarak talep etmeleri mümkündür. Bu durumda iade alınır.” (IV/A-1)
edilecek KDV tutarı; ihracat bedeli ile ihraç kaydıyla teslim
bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle “ İade hakkı doğuran işlemler için yüklenilen KDV, öncelikle
bulunacak tutarı aşamaz. indirim konusu yapılır. İndirimle giderilemeyen bir miktarın
kalması halinde kalan tutar iade hakkı doğuran işlemin
•➢ İndirimli orana tabi işlemler nedeniyle iade edilecek KDV; % 1 gerçekleştiği dönemde iade edilecek KDV olarak dikkate
oranına tabi işlemler için işlem bedelinin % 17’sini, % 8 oranına alınabilir.” (IV/A-1.1)
tabi işlemler için % 10’unu aşamaz. Azami iade tutarının
Temmuz 2015 5